Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

       К1 – это коэффициент-дефлятор, с его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ. Для расчёта ЕНВД К1 на 2013 год установлен в размере 1,569. Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2013 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,569.

       К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности: ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, иные особенности.

       К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ. Представительные органы могут установить конкретное значение К2 или установить отдельные его составляющие (так называемые значения К2). Во втором случае налогоплательщикам приходится высчитывать окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента. Значения К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно [6].

       Если деятельность осуществляется в течение неполного налогового периода (например, только полтора месяца из трех), то возможно учесть указанные обстоятельства при исчислении ЕНВД, изменив (скорректировав) значение коэффициента К2, установленного соответствующим нормативным актом (законом). Сделать это можно даже в том случае, когда в соответствующем нормативном правовом акте отсутствуют нормы, закрепляющие право налогоплательщика на такую корректировку. Кроме того, право на корректировку не зависит от того, учитывался ли фактор в виде фактического времени ведения деятельности при утверждении К2 местными властями.

        Согласно разъяснениям Минфина России налогоплательщик вправе скорректировать коэффициент К2, если осуществляет свою деятельность не каждый день. В частности, К2 корректируется при работе с санитарными днями, с выходными днями, согласно утвержденному графику. Кроме этого, корректировка К2 может проводиться в тех случаях, когда предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, по объективным причинам была временно приостановлена. К таким причинам, например, относятся временная нетрудоспособность, аварийная ситуация, временное приостановление деятельности по решению (предписанию) суда или местных органов исполнительной власти, ремонт и т.п. Причем отсутствие ведения предпринимательской деятельности в такие дни следует подтвердить документально.

       В то же время надо иметь в виду, что отсутствие в течение того или иного календарного месяца (отдельных календарных дней календарного месяца) налогового периода заказов на выполнение работ (оказание услуг) не означает, что в эти дни предпринимательская деятельность не осуществлялась. Таким образом, фактически деятельность ведется, но по каким-то причинам отсутствуют заказчики, клиенты, т.е. спрос на оказываемые услуги, выполняемые работы, реализуемые товары. Поэтому период, в течение которого не заключалось сделок в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, в связи с отсутствием спроса, не может быть автоматически отнесен к периоду времени, в течение которого налогоплательщиком не осуществлялась предпринимательская деятельность.

Значение коэффициента К2, учитывающее фактический период работы, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.

       В Письме Минфина России от 23.06.2006 N 03-11-03/18 приведена следующая формула расчета коэффициента К2, учитывающего фактический период работы:

КФП = [(Nвд1: Nкд1) + (Nвд2: Nкд2) + (Nвд3: Nкд3)]: 3,                              (2)

где КФП – значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода;

Nвд1, Nвд2, Nвд3 – количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1, Nкд2, Nкд3 – количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода;

3 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

Далее установленный соответствующим местным нормативно-правовым актом коэффициент К2 следует скорректировать (умножить) на полученный КФП (К2 * КФП).

       Скорректированный таким образом коэффициент К2 следует отразить по строке 090 разд. 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» налоговой декларации по ЕНВД. При этом расчет коэффициента К2 вы вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации.

       Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.

       Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки исчисления и уплаты ЕНВД. Сумму ЕНВД исчисляют по итогам налогового периода, применив следующую формулу:

ЕНВД = НБ * С,                                                                                                   (3)

где НБ – налоговая база;

С – ставка налога.

       Если в течение квартала величина физического показателя меняется, плательщик ЕНВД учитывает это изменение с начала того месяца, в котором оно произошло. Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по ЕНВД следует подавать в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода [7].

       Налоговые вычеты. Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы (при этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%):

       - сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Принимать к вычету по ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование можно независимо от того, где уплачены такие страховые взносы. Если на дату подачи декларации по ЕНВД налогоплательщик не успел уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и ЕНВД, то он не лишается права уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД. Право на вычет остается. Только вот порядок получения такого вычета изменяется, поскольку ЕНВД, который нужно уменьшить, уже уплачен. Главное, чтобы период, за который начислены эти страховые взносы, совпадал с периодом, за который исчислен и уплачен ЕНВД;

         - сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование. Для того чтобы реализовать это право, страховые взносы в виде фиксированных платежей должны быть уплачены до подачи декларации по ЕНВД за соответствующий квартал. В данном случае не имеет значения, за какой период взносы уплачиваются. Главное, чтобы уплата взносов была произведена до подачи декларации;

       -сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При уменьшении ЕНВД в расчет принимаются только те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые выплачены за счет средств работодателя. ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику.

 

 

 

 

 

 

Практический раздел

 

                                                            Вариант 5

Задание 1

 

Организация занимается оптовой торговлей на балансе у нее находятся два легковых автомобиля с мощностью двигателя 95 л.с. и 105 л.с. В феврале организация взяла в аренду грузовой фургон мощностью двигателя 130 л.с., который оформила в собственность в августе текущего налогового периода.

Рассчитайте сумму транспортного налога, которую должна уплатить организация за налоговый период, используя  положения федерального законодательства и законодательства субъектов федерации по месту Вашего жительства. Ответ прокомментируйте.

 

В соответствии со ст.357 НК РФ, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

           Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства (ст.361 НК РФ).

        В соответствии с Законом Иркутской области от 08.11.2010 №111-03 «О транспортном налоге», в Иркутской области установлены следующие ставки:

-для легковых автомобилей  с мощностью двигателя от 100 –  125 л.с. – 14,5.

-для грузовых автомобилей  мощностью от 100 до 150 л.с. -16,0.

Исходя из установленных ставок рассчитаем транспортный налог за 2011г. по легковым автомобилям.

1)автомобиль с мощностью  двигателя 95 л.с.

95 х 14,5 = 1377,50

Сумма транспортного налога составит 1377 руб. 50 коп.

2)автомобиль с мощностью  двигателя 105 л.с.

105 х 14,5 = 1522,50

Сумма транспортного налога составит 1522 рубля 50 коп.

3)грузовой автомобиль  с мощностью двигателя 130 л.с.

В соответствии с п.3 ст.362 НК РФ, если транспортное средство числится за налогоплательщиком менее года, то ставка налога будет рассчитываться в соотношении с календарным годом и количеством месяцев, когда транспортное средство числится за налогоплательщиком. Поскольку транспортное средство было оформлено за налогоплательщиком в августе, то налоговый период составит 5 месяцев.

130 х 16,0 : 12 х 5 = 866, 67

Сумма транспортного налога составит 866 рублей 67 коп.

 

 

Задание 2

 

В соответствии с планом реконструкции предприятия, рассчитанным на пять лет, финансовый результат составит:

-2005г. – убыток  85 000 руб.;

-2006г. – прибыль 32 000 руб.;

-2007г. – убыток 40 000 руб.;

-2008г. – прибыль 80 000 руб.;

-2009г. – прибыль 120 000 руб.

Исчислите сумму налога на прибыль, подлежащую уплате отдельно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ по каждому налоговому периоду с учетом уменьшения налоговой базы на сумму убытков, переносимых на будущее. Расчеты производите согласно положениям законодательства о налогах и сборах, действующим в соответствующем налоговом периоде. Прокомментируйте.

В соответствии со ст.283 НК РФ предприятие при исчислении налога на прибыль вправе  уменьшить текущую налоговую базу на всю сумму понесенных убытков.

Таким образом, расчет суммы налога на прибыль составит

-в 2005г. прибыль отсутствует, следовательно у предприятия нет обязательств по уплате налога на прибыль;

-в 2006г. предприятие получило  прибыль в размере 32 000 рублей, в данном году предприятие вправе уменьшить сумму прибыли на сумму понесенных убытков в прошедшем году,

85 000 – 32000 = - 53 000 сумма убытков, т.е. в 2006г. предприятие также не будет выплачивать  налог на прибыль.

-в 2007г. убытки предприятия  составили 40 000 рублей, предприятие в данном году также не будет уплачивать налог на прибыль.

-в 2008г. предприятие получило  прибыль в размере 80 000, убытки за предшествующие годы составили 93 000 рублей, следовательно в 2008г., предприятие также не будет уплачивать налог на прибыль, поскольку сумма убытков за предшествующие периоды превышает сумму полученной прибыли.

93 000 – 80 000 = 13 000 рублей

93000 – 80 000 = - 13 000 рублей.

-в 2009г. предприятие получило  прибыль в сумме 120 000 рублей.

120 000 – 13 000 = 107  000 рублей.

В 2009г. прибыль предприятия с учетом вычета убытков за предшествующие периоды составит 107 000 рублей.