Роль налоговой системы в рыночной экономике государства

     2. Справедливость налогообложения  - каждое физическое и юридическое  лицо должно платить налоги  в зависимости от получаемой  прибыли, дохода.

     Налоги  и сборы не могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

     3.Экономическая  обоснованность налогов.

     Налоги  и сборы должны иметь экономическое  обоснование и не могут быть произвольными.

     4.Однократность  налогообложения - один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

     5.Определенность  налогообложения.

     При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

     6. Нейтральность налогов - налоги  не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.

     Данный  принцип реализуется в ряде стран  в отношении налогообложения  физических лиц, в частности, путем  введения не облагаемого налогом  дохода, связанного с размером прожиточного минимума.

     Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика.

     7.Простота, доступность и ясность налогообложения.

     Наиболее  простыми с точки зрения исчисления считаются прямые налоги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

     8.Применение  наиболее оптимальных форм, методов  и сроков уплаты налогов.

     Контроль  за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

     Правительство Российской Федерации участвует  в координации налоговой политики с другими государствами, входящими  в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные  налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.

      1.3 Прямые и косвенные налоги 

     Деление налогов на прямые и косвенные  признается многими авторами ненаучным, поскольку сложно выделить единственное основание деления, дающее две взаимоисключающие категории.

     В основе этого деления первоначально  лежало учение о распределении налогового бремени. Прямыми называли те налоги, юридический субъект которых  предположительно несет и экономическое  бремя налогообложения. В отношении  косвенных налогов изначально предполагалось, что они будут фактически переложены с лиц, уплачивающих налоги в бюджет, на каких-то иных лиц - носителей налогов.

     Теория  переложения налогов, обосновывающая особенности распределения налогового бремени, возникла в эпоху зарождения буржуазных отношений и становления экономической науки. Она основана на предположении, что косвенные налоги полностью перекладываются на потребителя в составе цены товара, работы, услуги, а бремя прямых налогов лежит на производителе (продавце), прямые налоги не оказывают влияния на цену

     Однако  вскоре было замечено, что полностью  перелагаемые или неперелагаемые налоги не существуют. Косвенные налоги не полностью переносятся на потребителя  в связи с изменением цен на факторы производства, неэластичностью  спроса, уклонениями от уплаты налогов и другими причинами. В то же время прямые налоги могут частично перекладываться как на потребителей товаров налогоплательщика, так и на продавцов сырья и материалов . С учетом этого за основу выделения прямых и косвенных планов было принято намерение законодателя добиться перераспределения налогового бремени. К прямым налогам относили те, бремя которых по замыслу нормотворца должно лечь на плательщика. Механизм косвенных налогов должен позволять плательщику переложить налог на другое лицо. Однако и этот критерий оказался неудовлетворительным, поскольку он также исходил из того, что перелагаемость свойственна только одной группе налогов.

     После того как деление налогов на перелагаемые и неперелагаемые было признано несостоятельным с научной точки зрения, были предложены новые основания выделения прямых и косвенных налогов. В частности, налоги разграничивались по способу обложения и взимания. Если в качестве оснований для взимания налога служили заранее определенные данные, постоянные характеристики и налог взимался периодически (например собственность), то налог называли прямым. Если же налог взимался от случая к случаю и на основании единственных, изменяющихся, более или менее случайных, а потому не определенных заранее данных (отдельные сделки, события и т.п.), то налог относили к косвенным. Существовали и иные подходы к определению способа взимания налога, но ни один из них, так же как и критерий перелагаемости, не давал взаимоисключающих категорий и не мог быть признан единственно возможным основанием деления налогов на прямые и косвенные.

     На  смену пришел новый критерий выделения  групп налогов - платежеспособность лица (подоходно-расходный принцип). Прямыми стали называть налоги, при  расчете которых прямо стоит  задача оценить платежеспособность лица путем подсчета размеров его доходов. Источником уплаты любого налога может выступать только доход лица. Если налог будет взиматься из капитала налогоплательщика, то источник налога вскоре исчезает. Поэтому именно величина дохода наиболее показательна для оценки платежеспособности. Доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, семейного и имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами.

     Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название (англ. real - имущество).

     Во  многих случаях невозможно определить доход, который получен от имущества либо вида деятельности, или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода. Например, сложно проконтролировать водителя такси. В таких ситуациях установление платы за патент на перевозку людей в размере налога с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения.

     Другой  причиной взимания реальных налогов  является стремление уравнять лиц, использующих имущество производительно и  непроизводительно. Налогообложение  доходов освободило бы от налогов лиц, использующих имущество (например, земельный участок) только для отдыха.

     Примером  реального налога является единый налог  на вмененный доход . Этим налогом  облагается потенциально возможный  валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных статистических и иных исследований, независимых оценок и т.п. Плательщиками налога являются, как правило, субъекты малого и среднего бизнеса - физические и юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг, при оплате которых преимущественно используются наличные деньги (бытовые услуги, розничная торговля и др.). Размер вмененного дохода устанавливается законодательными актами субъектов Российской Федерации с учетом методик, рекомендуемых Правительством РФ.

     Налог на вмененный доход назван единым, поскольку его уплата освобождает  плательщика от уплаты ряда других налогов (прежде всего подоходного, налога на прибыль, платежей в социальные фонды). При этом Законом установлен исчерпывающий перечень налогов, на которые это правило не распространяется.

     Реальные  налоги учитывают потенциальные  результаты деятельности налогоплательщика  с большей или меньшей точностью.

     Так, налог на игорный бизнес введен с  той же целью, что налог на вмененный  доход, потому что значительная часть  доходов игорного бизнеса не предъявляется  к налогообложению, не учитывается  при расчете налога на доход (прибыль). Поэтому законодатель установил налог в твердом размере на каждый игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или букмекерской конторы. Однако если налог на вмененный доход ориентирован на учет ряда факторов, существенных для определения потенциального дохода, то налог на игорный бизнес взимается по ставке, единой для всех игорных заведений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации. Можно было бы сделать вывод, что данный платеж фактически является сбором за право занятия игорным бизнесом, а не налогом. Однако уплата налога на игорный бизнес заменяет ранее взимавшийся налог на доходы от игорного бизнеса. Поэтому по экономическому содержанию этот платеж является формой налогообложения доходов предприятий игорного бизнеса.

     При косвенном налогообложении учет доходности не является прямой задачей законодателя. Юридический механизм косвенного налогообложения не настроен на определение размера дохода лица ни на основе точных данных, ни на основе внешних признаков.

     Фактическая способность налогоплательщика  к уплате налога оценивается по видам и размерам его расходов (потребления).

     Платежеспособность  учитывается в широком, общеэкономическом  смысле. Чем выше затраты, чем качественнее и эксклюзивнее потребляемые товары, тем больше оснований для выводов  о высоком благосостоянии лица. Однако эти выводы могут быть условными, достаточно вспомнить поговорку: "Мы не настолько богаты, чтобы покупать дешевые вещи". Кроме того, субъект обладает свободой выбора: потреблять или нет. Поэтому уровень потребления может не соответствовать реальной платежеспособности. Существует мнение, что косвенные налоги учитывают случайную или временную платежеспособность лица, в то время как прямые налоги должны учитывать постоянную среднюю платежеспособность субъекта.

     Таким образом, косвенными налогами экономисты называют налоги на расход, на потребление, а прямыми - налоги на присвоение и накопление материальных благ.

     Подходы, свойственные косвенному налогообложению, могут применяться и при взимании прямых налогов. Например, если объективных  данных недостаточно для подсчета сумм доходов физического лица, выводы о размере его дохода могут делаться на основе данных контроля за расходами этого лица; прогрессия подоходного налога, необлагаемый минимум устанавливаются в том числе исходя из необходимого уровня потребления.

     Есть  глубокие причины, мешающие провести четкую линию между прямыми и косвенными налогами: само понятие доход в  целях налогообложения определяется через потребление. Понятие "доход" связано с благосостоянием лица, выраженным в его способности потреблять определенные блага.

     Между тем деление налогов на прямые и косвенные остается, в чем  усматривается скорее дань традиции, чем научная цель. Еще в 1964 г. на совещании экономистов в Париже было отмечено, что поскольку предположения  относительно полного переноса налога вперед или назад являются неадекватным приближением к реальности, то классификация налогов как косвенных или прямых едва ли имеет какую-либо научную ценность.

     В то же время деление налогов на прямые и косвенные имеет некоторое  юридическое значение, в частности связанное с законодательно закрепленной возможностью переложения налогов. Само переложение налогов - непредсказуемое экономическое явление, подчиненное только законам рынка. Оно не может жестко регулироваться законодательством.

     Есть  нормы, запрещающие прямое переложение  налогов (запрет налоговых оговорок применительно к случаям взаимоотношений  налоговых агентов и налогоплательщиков), однако нет норм, непосредственно  регулирующих сам процесс переложения  или устанавливающих ответственность за переложение или непереложение.

     Переложение налогов как экономическое явление  регулируется посредством механизма  спроса и предложения: переложение  влияет на цену товаров, работ, услуг; завышение  цены препятствует реализации, так  как ограничивает спрос; продавец снижает цену или предложение.

     Фактическое распределение налогов и возможность  их косвенного или прямого переложения  должны учитываться на уровне налоговой  политики. Законодатель обязан установить, кто юридически обязан уплатить налог, а также просчитать возможные варианты фактического распределения налогов.