Регулирование эффективного экономического рычага, как налоги

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место  отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко  использует  налоговую  политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

     Устанавливая  налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую  деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного  функционирования налоговой системы  во многом зависит результативность применяемых экономических решений. При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных  инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

       В  условиях перехода от  административно - директивных методов  управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии  наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

     Таким образом, цель данной работы можно сформулировать как необходимость рассмотрения работы специалистов и органов, занимающихся регулированием такого эффективного экономического рычага, как налоги.

     При создании работы были поставлены следующие  задачи:

1. Рассмотрение сущности и истоков налогообложения.
2. Сравнение учения Адама Смита и современных принципов налогообложения.
3. Изучение нормативных документов с целью определения сущности налоговой системы РФ.
4. Рассмотрение основных прав и обязанностей налоговых органов на основе юридической базы.
5. Изучение сферы и характера деятельности специалиста по налогообложению с целью дальнейшего трудоустройства по специальности.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Сущность налогообложения 
 

     Налоги  являются основой государственных  финансов и известны с незапамятных времен. Именно за счет налогов и  сборов формируются в основном доходы государственного бюджета и других централизованных фондов денежных средств.

     Прежде  всего следует остановиться на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... "[5, C.171]. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

     Таким образом, налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях, поэтому необходимо глубже рассмотреть сущность налогообложения.

     2 Основные принципы налогообложения 
 

     Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно  определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений:

     1. Подданные государства должны  участвовать в покрытии расходов  правительства, каждый по возможности,  т. е. соразмерно доходу, которым  он пользуется под охраной  правительства. Соблюдение этого  положения или пренебрежение  им ведет к так называемому  равенству или неравенству обложения.

     2. Налог, который обязан уплачивать  каждый, должен быть точно определен,  а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты  должны быть ясны и известны  как самому плательщику, так  и всякому другому

     3. Каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

     4. Каждый налог должен быть устроен  так, чтобы он извлекал из  кармана плательщика возможно  меньше сверх того, что поступает в кассы государства [3, С.115].

     Принципы  Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами" налоговой политики. Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

     Современные принципы налогообложения:      

     1. Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).    

     2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

     3. Обязательность уплаты налогов.  Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

     4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

     5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко адаптируемой  к меняющимся общественно-политическим  потребностям.

     6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики [3, C.120].

     Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения. Чтобы лучше понять суть вопроса, необходимо рассмотреть налоговую систему РФ. 
 

     3 Налоговая система РФ 
 

     Формирование  налоговой системы Российской Федерации, как самостоятельного государства  было  связано с принятием Закона РФ от 27 декабря 1992г. № 2112-1 «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации». Закон вводился в действие с 1 января 1992г. и определял до 1 января 1999г. (до введения в действие части I Налогового кодекса РФ) общие принципы построения налоговой системы РФ, устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определял права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем были сформулированы основные плавила установления и введения в действие новых налогов [1].

     В соответствии с Указом Президента России от 31 декабря 1991г. № 340 «О государственной  налоговой службе Российской Федерации» ГНС РФ (затем реорганизована в  Министерство по налогам и сборам РФ, а с 2005г. в Федеральную налоговую  службу РФ в составе Минфина России) была выведена с 1 января 1992г. из состава  Минфина России и стала подчиняться Президенту РФ и Правительству РФ. Законом РФ от 21 марта 1991г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» были определены задачи, права, обязанности и ответственность налоговых органов [1].

     Переход России к рыночным отношениям породил  новый вид преступлений – налоговые, что обусловило создание специальной государственной службы, призванной бороться с сокрытием доходов от налогообложения и уклонением от уплаты налогов. Соответствующий закон был принят 15 июля 1993г. Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» (с 1 июля 2002г. функции налоговой полиции были переданы специальному подразделению МВД России) [1].  
 

     4 Органы, осуществляющие налоговый контроль. Их права и обязанности 
 

     Таким образом, с принятием соответствующих  законов началось активное формирование необходимых органов.

     Органами, осуществляющими налоговый контроль, являются органы налоговой службы (Министерство по налогам и сборам и его подразделения в РФ), налоговой полиции, милиции, осуществляющие непосредственно оперативный контроль над поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства.

     На  основании п.1 ст.32 НК РФ на налоговые органы в рамках осуществления налогового контроля возложены следующие контрольные функции:

     - осуществление контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

     - ведение в установленном порядке  учета налогоплательщиков;

     - проведение разъяснительной работы  по применению законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов,  по бесплатному информированию  налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, представлению  форм установленной отчетности  и разъяснению порядка их заполнения, разъяснению порядка исчисления  и уплаты налогов и сборов;

     - направление налогоплательщику,  плательщику сборов или налоговому  агенту копии акта налоговой  проверки и решения налогового  органа, а также в случаях, предусмотренных  НК РФ, налогового уведомления  и требования об уплате налога  и сбора и другие функции [1].

     При рассмотрении обязанностей налоговых  органов нельзя не принимать во внимание, что фактически реализация возложенных  на налоговые органы функций осуществляется через действия (бездействие) должностных  лиц налоговых органов.

     Должностными  лицами налоговых органов являются работники налоговых органов, которые  на основании положений действующего законодательства постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляют функции представителя власти в рамках налоговых правоотношений [4, С.56].

     Деятельность  налоговых органов и их должностных  лиц чётко зафиксирована в  соответствующих нормативных документах.

     Так, согласно положениям ст.31 НК РФ налоговые органы вправе:

1. требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах 
   от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
2. проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;
3. производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок 
   В случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы 
   будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими 
   налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
5. приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;
6. в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.
7. определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо 
   связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8. требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
9. взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом;
10. требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;
11. привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
12. вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
13. заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении 
    действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
14. предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды 
    иски: