Расчет налога на добавленную стоимость

25. Реализация товаров  в магазинах беспошлинной торговли.

26. Услуги, оказываемые учреждениями  культуры и искусства. К учреждениям  культуры и искусства относятся:

- театры;

- кинотеатры;

- концертные организации;

- театральные и концертные  кассы;

- цирки;

- библиотеки;

- музеи;

- выставки;

- дома и дворцы культуры;

- клубы;

- дома искусства;

- планетарии;

- парки культуры и отдыха;

- лектории и народные  университеты;

- экскурсионные бюро;

- заповедники, ботанические  сады и зоопарки, национальные, природные  и ландшафтные парки.

Если учреждение культуры сдает имущество в аренду коммерческим фирмам, то такая услуга облагается НДС.

27. Оказание услуг непосредственно  в российских аэропортах и  воздушном пространстве России  по обслуживанию самолетов, вертолетов, а также выполнение работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания. Перечень услуг по обслуживанию воздушного и морского транспорта приведен в Письме МНС России от 22 мая 2001 г. N ВГ-6-03/411.

28. Реализация или использование  для собственных нужд товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг (за исключением посреднических), если товары производят и продают такие организации:

- общественные организации  инвалидов, среди членов которых  инвалиды составляют не менее 80%;

- организации, собственниками которых являются общественные организации инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

29. Банковские операции (за  исключением инкассации).

30. Услуги по обслуживанию  банковских карт.

31. Реализация изделий  народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров). Образцы таких изделий должны  быть зарегистрированы в соответствии  с правилами, приведенными в Постановлении Правительства РФ от 18 января 2001 г. N 35.

32. Проведение лотерей  и продажа лотерейных билетов (по решению Правительства РФ).

33. Оказание услуг по  страхованию страховыми организациями, а также оказание услуг по  негосударственному пенсионному  обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

34. Организация тотализаторов, проведение других игр, основанных  на риске.

35. Реализация драгоценных  металлов и камней, необработанных  алмазов.

36. Безвозмездная передача  товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров).

37. Реализация входных  билетов организациями физической  культуры и спорта на проводимые  ими спортивные мероприятия. Формы  билетов утверждаются Минфином  России. Также не облагается оказание  такими организациями услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения спортивных мероприятий.

38. Предоставление займов  в денежной форме.

39. Научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджетных  средств, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и целевых внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

Кроме того, не облагается НДС выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ организациями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

40. Услуги санаторно-курортных  и оздоровительных учреждений, учреждений  отдыха, расположенных в России.

41. Сельхозпродукция собственного  производства, используемая для  выдачи зарплаты в натуральной форме и для питания работников сельскохозяйственных предприятий. При этом выручка от реализации такой продукции должна составлять более 70% от общей величины выручки предприятия.

42. Услуги нотариусов и  адвокатов (коллегий адвокатов, адвокатских бюро).

43. Производственная деятельность  аптек: изготовление лекарств, ремонт  очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонт слуховых аппаратов и  протезно-ортопедических изделий.

44. Продажа земельных участков  и долей в них.

45. Реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них.

46. Передача доли в праве  на общее имущество в многоквартирном  доме при продаже квартир.

47. Реализация лома и  отходов черных и цветных металлов.

48. Передача ценностей  в рекламных целях при условии, что их цена за единицу не превышает 100 руб.

49. Ввоз в Россию следующих  товаров:

- медицинских товаров, которые  не облагаются НДС;

- материалов для изготовления  медицинских иммунобиологических  препаратов для диагностики, профилактики  и лечения инфекционных заболеваний. По перечню, который утверждает Правительство РФ;

- художественных ценностей, подаренных объектам культурного  и национального наследия народов  России;

- печатных изданий для  библиотек и музеев по международному  книгообмену, а также произведений  кинематографии по международным некоммерческим обменам;

- технологического оборудования, комплектующих и запасных частей  к нему, ввозимых в качестве  вклада в уставные капиталы  организаций;

- необработанных природных  алмазов;

- товаров, для обслуживания  иностранных дипломатических представительств, а также для личного пользования персонала этих представительств;

- российской и иностранной  валюты (за исключением коллекционной), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

- продукции морского промысла, выловленной и переработанной российскими рыбопромышленными организациями;

- судов, которые должны  быть зарегистрированы в Российском  международном реестре судов.

 

Налоговый и отчетный периоды

 

Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу.

Исключение предусмотрено для фирм, у которых за каждый месяц квартала выручка от реализации (без учета НДС) не превышает 2 млн руб. У таких компаний налоговый и отчетный периоды равны кварталу.

 

Ставки налога

 

Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%.

 

Ставка 0%

 

Ставка 0%, в частности, применяется:

- по экспортируемым товарам;

- по товарам, помещенным  под режим свободной таможенной  зоны;

- при реализации услуг  по сопровождению, транспортировке  и погрузке экспортируемых товаров;

- при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита;

- при реализации услуг  по перевозке пассажиров и  багажа, если пункты отправления  и назначения находятся не  в России;

- при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, приведен в Письме МНС России от 1 апреля 2003 г. N РД-6-23/382.

Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

 

Документы, которые нужно представить,

чтобы использовать ставку 0%

 

Чтобы использовать ставку 0%, вы должны представить в налоговую инспекцию следующие документы.

1. Контракт с иностранным  партнером на поставку товара  за пределы таможенной территории  РФ.

2. Выписку банка (ее копию), подтверждающую, что деньги от иностранного партнера поступили на счет российской фирмы.

Если с иностранным партнером заключена бартерная сделка, то в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие ввоз в Россию ценностей, которые получены в обмен на экспортируемые товары.

3. Таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможни, выпустившей товары на экспорт, и таможни того региона, в котором  товар пересек границу России.

4. Копии транспортных, товаросопроводительных  или других документов, подтверждающих  вывоз товаров из России. Документы должны быть с отметкой таможни.

Причем перечень товаросопроводительных документов, подтверждающих экспорт товаров из России, зависит от того, каким именно транспортом вывозят груз.

Так, при перевозке ценностей морем в налоговую инспекцию представляют:

- копию поручения на  отгрузку товаров с указанием  порта разгрузки с отметкой  таможни "Погрузка разрешена";

- копию коносамента, морской  накладной или любого другого  документа, в котором в графе "Порт  разгрузки" указано название иностранного порта.

А если товары транспортируют самолетом, в налоговую инспекцию сдают копию международной авиационной грузовой накладной. В ней указывают аэропорт разгрузки, находящийся за рубежом.

5. Если вы продаете  товары на экспорт через посредника, вы должны представить в налоговую инспекцию дополнительные документы:

- договор, заключенный с  этим посредником;

- контракт посредника  с иностранным партнером;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую поступление денег  от покупателя.

Все документы нужно подать в инспекцию вместе с налоговой декларацией, но не позднее 180 дней со дня оформления таможенной декларации на вывоз товаров. Если документы не представлены в срок, то НДС исчисляется в общеустановленном порядке. Однако если потом налогоплательщик представит необходимые документы, то налоговая инспекция должна будет вернуть сумму уплаченного налога.

 

Ставка 10%

 

По ставке 10% облагаются:

1) продовольственные товары:

- скот и птица в живом  весе, а также мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных  изделий);

- молоко и молокопродукты, в том числе и мороженое (кроме мороженого, изготовленного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яйца и яйцепродукты;

- масло растительное, маргарин, маслосемена и продукты их  переработки;

- сахар, сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, овощи;

- хлеб и хлебобулочные  изделия, крупы, мука, макаронные изделия;

- рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (кроме деликатесных);

- продукты детского и  диабетического питания;

2) товары для детей:

- трикотажные и швейные  изделия, включая изделия из натуральных  овчины и кролика (кроме изделий  из натуральной кожи и натурального  меха);

- обувь (кроме спортивной);

- кровати и матрацы  детские, коляски;

- школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетные палочки, счеты, дневники, альбомы, папки, обложки, кассы  цифр и букв);

- игрушки, пластилин;

- подгузники;

3) продукция средств массовой  информации и книжная продукция:

- продукция средств массовой  информации (кроме рекламной и  эротической);

- книжная продукция (кроме  рекламной и эротической).

Перечень этой продукции приведен в Постановлении Правительства РФ от 23 января 2003 г. N 41.

4) лекарства, лекарственные  средства, а также изделия медицинского назначения.

 

 

Определение НДС расчетным путем

 

В некоторых случаях суммы, полученные за товары (работы, услуги), включают в себя НДС, но он не выделен отдельной строкой в расчетных документах. Тогда сумму налога нужно определить самостоятельно.

По операциям, облагаемым НДС по ставке 10%, НДС определяется:

НДС исчисляется расчетным путем в следующих случаях.

1. При получении авансовых  платежей. Если аванс получен  за товары (работы, услуги), которые  облагаются по ставке 0%, то сумма аванса НДС не облагается.

      Пример. Фирма  получила предоплату под предстоящую  поставку офисной мебели - 590 000 руб. Реализация мебели облагается  по ставке 18%, поэтому НДС с  полученного аванса исчисляется  по формуле:

590 000 руб. х 18% : 118%.

Сумма налога составит 90 000 руб.

     2. При получении  денег за проданные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального  назначения, в счет увеличения  доходов либо иначе связанных  с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).