Расчет налога на добавленную стоимость

Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (без учета НДС).

Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев. Список подакцизных товаров приведен в разделе "Федеральные налоги и сборы" -> подраздел "Акцизы" -> пункт "Налогоплательщики".

Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС (Определение Конституционного Суда РФ от 10 ноября 2002 г. N 313-О). Однако налогом не будут облагаться только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, компания должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров.

Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:

- если вы ввозите товары  на территорию РФ из-за границы;

- если вы должны перечислить  налог в бюджет как налоговый  агент (например, при аренде муниципального  или государственного имущества).

Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Сделать это нужно не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы планируете получить освобождение.

Заявив о своем праве на освобождение, вы можете не платить НДС в течение года. Причем отказаться от освобождения в пределах этого срока нельзя.

Однако чтобы оно не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) за любые три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 млн руб. (Постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. N 2500/03).

Кроме того, право не платить НДС вы потеряете, если в период действия освобождения начнете помимо обычных товаров продавать подакцизные товары, не ведя по этим продажам раздельного учета.

Итак, если хотя бы одно из перечисленных условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС, начиная с того месяца, в котором:

- либо произошло превышение  выручки;

- либо были проданы  подакцизные товары без ведения  раздельного учета.

По окончании года, в котором вы пользовались освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:

- выручка от реализации  товаров (работ, услуг) за каждые  три последовательных календарных  месяца не превысила 2 млн руб.;

- фирма не продавала  подакцизные товары и сырье.

Обратите внимание: если вы этого не сделаете (или подадите документы, которые содержат недостоверные сведения), в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если срок действия освобождения истек, а вы хотите продлить его еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения. Если же пользоваться освобождением вы больше не желаете, в инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.

 

Объект налогообложения

Что облагается налогом

 

1. Налогом облагается  реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Обратите внимание: безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории РФ также облагается НДС.

Местом реализации товаров Россия считается в двух случаях:

1) товар находится на  территории РФ и не перемещается  за ее пределы;

2) товар в момент начала  отгрузки находится в РФ.

 

Местом реализации работ или услуг Россия считается в следующих случаях:

1) работы (услуги) связаны  с недвижимостью, находящейся в  России. К таким работам относятся  строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны  с движимым имуществом, находящимся  в России. К таким работам, в  частности, относятся работы по  производству мебели, услуги по  ремонту бытовой техники и  т.п.;

3) услуги в сфере культуры (искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта) оказывают на территории РФ.

 

Пример. Российская фирма обучает иностранных специалистов. Если обучение происходит в России, место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС. Если обучение происходит за границей, Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;

 

4) если покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность  в России. Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):

- передача, предоставление  патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и других аналогичных  прав;

- разработка программ  для ЭВМ и баз данных, их  адаптация и модификация;

- консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги;

- услуги по обработке  информации; 

- научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы;

- предоставление персонала (если персонал работает там, где  ведет свою деятельность покупатель услуг);

- предоставление в аренду  движимого имущества, за исключением  автомобилей и другого наземного  транспорта;

- агентские услуги.

 

Пример. Российская фирма оказала консультационные услуги иностранной компании.

Если иностранная компания ведет деятельность в России (зарегистрирована в России или в России находится ее постоянное представительство), место реализации этих услуг - Россия. Следовательно, реализация этих услуг облагается НДС.

Если иностранная компания деятельность в России не осуществляет (в России не зарегистрирована и не имеет в России постоянного представительства), Россия местом реализации этих услуг не является. Следовательно, реализация этих услуг НДС не облагается;

 

5) российская фирма или  предприниматель перевозит грузы  и выполняет работы, непосредственно связанные с их транспортировкой, а пункт отправления или пункт назначения находится в России;

6) компания, которая ведет  деятельность в России, выполняет  работы, непосредственно связанные  с перевозкой товаров, помещенных  под режим международного таможенного транзита;

7) все остальные работы  или услуги (не перечисленные  в п. п. 1 - 6), если их оказала  российская фирма или предприниматель, считаются реализованными на  территории РФ. Если работы (услуги) носят вспомогательный характер, то место их реализации - место реализации основных работ (услуг).

2. Налогом облагается  передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных  нужд, расходы на которые не  учитывают при расчете облагаемой  базы по налогу на прибыль.

3. Налогом облагается выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4. Налогом облагается  импорт товаров на территорию  РФ.

 

Что не облагается налогом

 

Не облагаются НДС, в частности, такие операции:

1. Операции, связанные с  обращением российской или иностранной  валюты. При этом реализация валюты  в целях нумизматики (коллекционирования) налогом облагаются.

2. Передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации фирмы.

3. Передача имущества  некоммерческим организациям.

4. Передача имущества  в качестве вклада в уставный  капитал другой фирмы, в качестве  вклада по договору о совместной  деятельности или в качестве взноса в паевой фонд кооператива.

5. Передача имущества  участнику договора о совместной  деятельности, если он выходит  из договора. При этом НДС не  облагается имущество, стоимость  которого не превышает первоначальный  вклад.

6. Передача имущества совладельцу фирмы (его правопреемнику или наследнику) при выходе его из фирмы, а также при распределении имущества ликвидируемой фирмы. При этом НДС не облагается имущество, стоимость которого не превышает первоначального взноса совладельца в уставный капитал этой фирмы.

7. Передача жилых помещений  гражданам в домах государственного  или муниципального жилищного  фонда при приватизации.

8. Конфискация имущества, наследование имущества, а также  принятие в собственность найденных  вещей.

9. Предоставление в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется данная норма, приведен в совместном Приказе МИД и МНС России от 13 ноября 2000 г. N 13747/БГ-3-06/386.

10. Реализация медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства по перечню, который  утверждает Правительство РФ. К  ним относятся:

- важнейшая и жизненно  необходимая медицинская техника;

- протезно-ортопедические  изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним;

- технические средства  для профилактики инвалидности  или реабилитации инвалидов. Перечень  таких средств приведен в Постановлении  Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. N 998;

- очки (кроме солнцезащитных);

- линзы и оправы для  очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ приведен  в Постановлении Правительства  РФ от 28 марта 2001 г. N 240.

11. Медицинские услуги. К  ним относятся:

- услуги по обязательному  медицинскому страхованию;

- услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению. Перечень этих услуг приведен в Постановлении Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. N 132;

- медицинские услуги по  сбору у населения крови;

- услуги скорой медицинской  помощи, оказываемые населению;

- услуги аптек по изготовлению  лекарственных средств, по изготовлению  и ремонту очков, ремонту слуховых  аппаратов и протезно-ортопедических  изделий;

- услуги санитаров по  дежурству у постели больного;

- услуги патолого-анатомических  бюро;

- медицинские услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Исключение составляют косметические, ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги. Но если эти услуги финансируются из бюджета, то они также не облагаются НДС.

12. Услуги по содержанию  детей в яслях и детских  садах, проведению занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях и  студиях.

13. Реализация продуктов  питания, приготовленных столовыми  учебных заведений, медицинских  организаций, детских дошкольных учреждений, а также продуктов питания, произведенных предприятиями общепита и реализуемых этим столовым.

Эта льгота представляется в том случае, когда эти учреждения полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фондов обязательного медицинского страхования.

14. Услуги архивов.

15. Услуги транспорта городского  и пригородного сообщения (за  исключением такси, в том числе  маршрутного).

16. Ритуальные услуги.

17. Реализация почтовых  марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов.

18. Предоставление в пользование  жилья в жилищном фонде и  общежитиях всех форм собственности.

19. Реализация монет из  драгоценных металлов (за исключением  коллекционных).

20. Реализация долей в  уставных капиталах и паев в паевых фондах.

21. Реализация ценных бумаг.

22. Услуги по гарантийному  ремонту и техобслуживанию товаров  в период гарантийного срока.

22. Услуги в сфере образования  и воспитания, оказываемые некоммерческими  образовательными организациями. Если такие организации продают товары (работы, услуги), приобретенные на стороне, то их реализация облагается НДС.

23. Услуги организаций  кинематографии.

24. Реализация работ по  реставрации памятников истории  и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, используемых религиозными организациями. К реставрационным работам не относятся:

- археологические и земляные  работы в зоне расположения  памятников истории и культуры  или культовых зданий и сооружений;

- воссоздание полностью  утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений.