Пути совершенствования платежей за природные ресурсы

      V - начальные извлекаемые запасы  нефти, утвержденные в установленном  порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр.

      Когда степень выработанности запасов, определяемая прямым методом учета, превышает 1, Кв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1. Рассчитанный коэффициент Кв округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

      Налоговая база по НДПИ — это стоимость  добытых полезных ископаемых. Сказанное не относится к добыче нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. При их добыче налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

      Количество  добытого полезного ископаемого  определяется прямым или косвенным  методом .

      Прямой  метод — это определение количества путем применения измерительных  средств и устройств непосредственно  к добытому полезному ископаемому. Косвенный — это метод, при котором количество добытого полезного ископаемого определяется по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

      Метод, который применяет налогоплательщик, должен быть зафиксирован в его учетной  политике. В течение всей деятельности налогоплательщика по добыче полезного ископаемого этот метод изменению не подлежит. Единственное исключение из правила — внесение корректив в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

      Прямой  метод. При его применении налогоплательщик должен учитывать фактические потери, определяя количество добытого полезного  ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого — это разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого. Налогообложению подлежит расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. Забегая вперед, заметим, что нормативные потери полезных ископаемых (а ими признаются фактические потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, но только в пределах нормативов. Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы (при добыче твердых полезных ископаемых используется также термин «погашенные запасы»), определяет геолого-маркшейдерская служба на основании соответствующих замеров. При добыче углеводородного сырья расчетное количество определяется на основании замеров, производимых на устье скважины (с учетом данных анализа о содержании в минеральном сырье добытого полезного ископаемого).

      ООО «Альфа» определяет фактические  потери добываемого полезного ископаемого  один раз в квартал. Количество фактически добытого полезного ископаемого (без учета потерь) составило:

      — в июле 2009 года — 100 т;

      — в августе 2009 года — 120 т;

      — в сентябре 2009 года — 140 т.

      Таким образом, подлежат налогообложению  по общеустановленной налоговой  ставке:

      — по итогам июля 2009 года — 100 т;

      — по итогам августа 2009 года — 120 т;

      — по итогам сентября 2009 года — 140 т.

      По  итогам проведенных в октябре 2009 года измерений установлено, что фактические потери за III квартал 2009 года составили 20 т. Количество добытого за III квартал 2009 года полезного ископаемого с учетом фактических потерь составило: 100 т + 120 т + 140 т + 20 т = 380 т.

      Норматив  потерь составляет 5%. Рассчитаем нормативные  потери полезных ископаемых, которые  можно учесть при налогообложении: 380 т х 5% = 19 т.

      Косвенный метод. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

      Оценить стоимость добытого полезного ископаемого, предполагает определить стоимость единицы добытого полезного ископаемого как средневзвешенной цены реализации по всем сделкам, по которым в налоговом периоде произошел переход права собственности на добытое полезное ископаемое. Средневзвешенная цена определяется так: сумма выручки от реализации полезного ископаемого в налоговом периоде делится на количество реализованного в этом же периоде добытого полезного ископаемого.

      Полученный  результат (то есть стоимость единицы реализованного полезного ископаемого) умножается на количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого. Это и есть стоимостная оценка налоговой базы.

      ООО «Альфа» в сентябре 2009 года осуществило добычу 300 т полезного ископаемого. В том же месяце 200 т этого или аналогичного полезного ископаемого было реализовано, в том числе (цены указаны без НДС и расходов на доставку):

      — 60 т по цене 130 руб./т ;

      — 100 т по цене 100 руб./т;

      — 40 т по цене 120 руб./т.

      Выручка от реализации полезного ископаемого составила: 60 т х 130 руб. + 100 т х 100 руб. + 40 т х 120 руб. = 22 600 руб. Стоимость единицы полезного ископаемого как средневзвешенная цена реализации равна: 22 600 руб. : (60 т + 100 т + 40 т) = 113 руб. Таким образом, стоимость добытого в сентябре 2009 года полезного ископаемого составила: 113 руб. х 300 т = 33 900 руб.

      Как правило, количество реализованного добытого полезного ископаемого не совпадает  с количеством добытого. Это связано  с наличием нереализованных остатков добытого полезного ископаемого на начало и на конец налогового периода. Для целей налогообложения не имеет значения, когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде. Выручка от реализации добытых полезных ископаемых определяется исходя из цен, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки. К вычету принимаются все расходы налогоплательщика по доставке (транспортировке) соответствующей партии добытого полезного ископаемого вне зависимости от периода осуществления указанных расходов. Например, в случае если транспортировка началась в предыдущем налоговом периоде, а закончилась — в текущем. 

       2.2. Анализ исчисления  и уплаты водного  налога

      Водный  налог - это один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 года. Налогоплательщиками водного налога признаются юридические и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые ставки водного налога устанавливаются раздельно по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в размерах, предусмотренных НК РФ. Налогоплательщик обязан по окончании налогового периода (квартала) самостоятельно исчислить водный налог, а именно: определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь акватории, количество выработанной электроэнергии) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному бассейну. Налог должен быть уплачен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.

      Вместе  с тем при решении вопроса  об уплате водного налога следует  руководствоваться тем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом и уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования. Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов Российской Федерации, который водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации либо с их согласия с одним из этих органов, могут быть определены параметры объекта налогообложения соответствующего субъекта Российской Федерации.

      Четыре  типа объектов налогообложения определяют четыре типа налоговой базы: объем воды, площадь акватории, количество произведенной электроэнергии и производная величина от количества сплавляемой древесины и расстояния сплава.

      Так, при заборе воды налоговая база представляет собой объем забранной из водного объекта воды, который определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды по состоянию на 1-е число каждого месяца.

      Если  же водоизмерительные приборы отсутствуют, объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, в частности с учетом времени работы технологического оборудования, объема выпускаемой продукции, времени работы и производительности насосов.

      При невозможности определения объема забранной воды исходя из показаний водоизмерительных приборов и времени работы и производительности технических средств данный показатель устанавливается по нормам водопотребления. Налоговая база, определяемая как объем забранной воды, не уменьшается на потери воды при заборе и транспортировке и, как уже отмечалось выше, на объем воды, переданной своим абонентам.

      Организация в III квартале 2009 г. забрала для производственных нужд с поверхности Невы 50 000 м3 воды. Ставка налога для Северного экономического района составляет 264 руб./м3 воды. Сумма налога равна: 50 000 х 264 = 13 200 руб.

      Если  водопользователь осуществляет забор  воды как для удовлетворения собственных  нужд, так и для передачи другим водопотребителям, то налоговой базой  является весь объем забранной воды, включая воду, переданную своим абонентам.

      Налоговой базой при использовании водных объектов без забора воды для целей  гидроэнергетики является количество произведенной электроэнергии.

      При использовании водных объектов для  целей лесосплава в плотах и кошелях гл.25.2 НК РФ предписывает определять налоговую базу как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях, и одной сотой расстояния сплава, выраженного в километрах.

      Если  в отношении водного объекта  установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

        Вместе с тем сохранен принцип установления налоговых ставок по экономическим районам, бассейнам, водохозяйственным системам и видам водопользования в абсолютной величине (в рублях) за единицу измерения налоговой базы (1 тыс. куб. м воды; 1 кв. км; 1 тыс. кВт.ч; 1 тыс. куб. м леса на 100 км сплава).

      Поскольку водные ресурсы являются исчерпаемыми, государство проводит нормирование водопотребления и предусматривает ответственность за нерациональное и сверхлимитное использование ресурсов водных объектов. В части водного налога это находит отражение в привлечении налогоплательщиков к уплате налога за сверхлимитный забор воды по ставкам, увеличенным в пять раз. 

       2.3 Оценка взимания  сборов за пользование  объектами животного  мира и за пользование   водными  биологическими  ресурсами

     С 01.01.2004г. действует новая глава  НК РФ (гл. 25.1), которая установила сборы  за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами в случае их изъятия из среды обитания. Такой вид деятельности осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование данными объектами, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ.

     Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели – пользователи объектами животного мира и водных ресурсов. При этом платными объектами пользования являются водные биологические ресурсы во внутренних водах, территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

     Объектами обложения выступают объекты животного мира и водных ресурсов, содержащие в перечне ст. 333.3 НК РФ (дикие животные, птицы, рыбы, морские млекопитающие и другие морепродукты).

     Сбор  за пользование объектами водных биологических ресурсов рассчитывается по такой формуле (по каждому виду рыбы и других морских обитателей):

     Количество рыб (морских обитателей), разрешенных к вылову(в тоннах) х Ставка сбора = Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов [2]

     Организация получила лицензию на отлов в Азовском море камбалы-калкан и хамсы. Разрешение выдано на ловлю 20 000 тонн камбалы-калкан и 40 000 тонн хамсы. Ставка сбора по камбале-калкан установлена в размере 2000 руб. за тонну, по хамсе – 50 руб. за тонну. Определим общую сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

     Сумма сбора за отлов камбалы составляет:

     2000 руб. x 20 000 т = 40 000 000 руб.

     Сумма сбора за отлов хамсы составляет: