Пути совершенствования платежей за природные ресурсы

      Сумма налога, подлежащая уплате по итогу  налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает  начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая  добыча полезных ископаемых.

      Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

      Налогоплательщиками водного налога  признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.

      Объектами налогообложения водным налогом  признаются следующие виды пользования  водными объектами: 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

      По  каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

      В случае, если в отношении водного  объекта установлены различные  налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

      При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного  объекта за налоговый период.

      Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды.

      При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины  в плотах и кошелях, налоговая  база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

        При использовании водных объектов  без забора воды для целей  гидроэнергетики налоговая база  определяется как количество  произведенной за налоговый период  электроэнергии.

      Налоговым периодом признается квартал.

      Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в следующих размерах:

      1) при заборе воды из: поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования:

      При заборе воды сверх установленных  квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются как одна четвертая утвержденного годового лимита.

      Налогоплательщик  исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей  ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

      Общая сумма налога, уплачивается по местонахождению  объекта налогообложения. Налог  подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению  объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

        Налогоплательщики - иностранные  лица представляют также копию  налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога. 

      Плательщиками сбора за пользование объектами  животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

      Плательщиками сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в  том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке  лицензию (разрешение) на пользование  объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

      Объектами обложения признаются: объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации; объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.

      При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50 процентов ставок. Ставки сбора за каждый объект животного мира, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях: изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях.

      Ставки  сбора за каждый объект водных биологических  ресурсов, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование  такими объектами водных биологических  ресурсов осуществляется в целях:

      охраны  здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения  от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;  изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях.

      Сумма сбора за пользование объектами  животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

      Сумма сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов. 

       1.3. Нормативно- правовые  аспекты регулирующие  платежи за природные  ресурсы 

       Конституция РФ в ст. 9, ч. 2 ст. 36, ст. 72 и др. говорит  о природных ресурсах и праве  собственности на них, следуя многолетней  традиции законодательного отнесения  к числу таких ресурсов и объектов права собственности земли, недр, лесов, вод, воздушного пространства, растительного и животного мира, которые еще недавно провозглашались исключительной собственностью государства. Между тем правовой режим этих объектов неоднороден, и не все они могут быть в принципе объектом чьего бы то ни было права собственности. Право собственности может существовать только на известный, по тем или иным признакам индивидуализированный объект. Если же объект не таков и само его существование не известно, а только возможно, он не может быть объектом данного права.

       Приказом  МНС РФ от 14.12.2001 N БГ-3-09/551 утверждены типовые формы заявлений, подаваемых плательщиками (индивидуальными предпринимателями и организациями) налога на добычу полезных ископаемых в налоговые органы, а также типовые формы уведомлений о постановке на учет в качестве налогоплательщика, выдаваемых налоговыми органами, индивидуальным предпринимателям и организациям.

       В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ в период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 главы 26 Кодекса.

       С момента вступления Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ налогоплательщики, которым предоставлен в пользование участок недр, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых в течение 60 дней.

    В соответствии с приказом Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации от 6 сентября 2010 г. № 344 «Об  утверждении порядка осуществления  государственного мониторинга охотничьих ресурсов и среды их обитания и  применении его данных» ежегодно юридические лица и индивидуальные предприниматели до 1 апреля должны представить в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченный в области охоты и сохранения охотничьих ресурсов (далее — уполномоченный орган), сведения государственного мониторинга (численность и распространение охотничьих ресурсов, динамика изменения численности, информация о состоянии среды обитания, площади охотничьих угодий, пригодных для обитания охотничьих ресурсов) по закрепленным за ними охотничьим угодьям.

    Федеральный закон от 29 ноября 2007 г. N 285-ФЗ. Ставки сбора, установленные за каждый объект водных биоресурсов, снижаются на 85 % для российских организаций, осуществляющих добычу (вылов) водных биоресурсов и (или) их первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующих эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации добытых водных биоресурсов и (или) произведенной рыбной продукции составляет не менее 70 %.

    Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2008 г., но не ранее чем по истечении  одного месяца со дня его официального опубликования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Анализ механизма  взимания ресурсных  платежей

       2.1. Механизм расчета  и уплаты НДПИ

      Практика показывает, что единый механизм исчисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) не позволяет учесть объективные факторы, обусловленные особенностями отдельных месторождений. Отрицательными последствиями единой ставки НДПИ в условиях высоких мировых цен на нефть можно назвать отработку наиболее рентабельных участков недр и сокращение добычи на истощенных месторождениях, а также увеличение налоговой нагрузки на нефтяные компании, имеющие низкую долю экспорта добываемой нефти. "Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

      При добыче полезных ископаемых в части  нормативных потерь полезных ископаемых налогообложение производится по ставке 0% (0 руб., если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении). Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери при добыче, связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, которые утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. С целью стимулирования активной разработки новых месторождений установлена нулевая ставка НДПИ по нефти до достижения накопленного объема добычи 25 млн тонн. Указанное положение распространяется на участки недр, расположенные полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края. Для предоставления льготы необходимо выполнение следующих условий.

      Для участков недр, лицензия на право пользования  и степень выработанности запасов. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн тонн. Данная налоговая ставка применяется, если срок разработки запасов участка недр не превышает или равен 10 годам.

      Если  степень выработанности, определяемая прямым методом учета, больше или  равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент  Кв рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8 - 3,5 х N : V,[2]

      где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором применяется коэффициент Кв;