Пути совершенствования налогового контроля

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. КОНТРОЛЬ ОПЕРАЦИЙ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

 

3.1. Особенности контроля  прибыли в торговле

 

Особенности проверки финансовых результатов на торговых предприятиях обусловлены спецификой учета издержек и формирования валовых доходов от реализации товаров. В связи с этим в процессе контроля необходимо установить, в какой мере постановка учета согласуется с ПБУ    .

В конце месяца возникает необходимость все затраты, накопленные по дебету счета 44/01 «Издержки обращения в организациях осуществляющих торговую деятельность», распределить между остатком не реализованных на конец отчетного периода товаров и проданными товарами. Такое разделение производится по среднему проценту, причем в расчет принимаются лишь транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит под оборотные средства.

Средний процент  исчисляется по следующей формуле:

где Х – средний процент транспортных расходов и процентов за кредит;

 Зн – расходы на начало периода;

 Зп – произведенные расходы за период;

 Т – товарооборот;

 Ок – остаток товаров на конец периода.

В дальнейшем на основании остатка товаров, используя  средний процент, определяют сумму  издержек, приходящуюся на остаток нереализованных товаров, на конец месяца. Вычитая полученный результат из оборота по дебету счета 44/01, можно определить издержки, приходящиеся на проданные за текущий месяц товары, и они списываются в дебет счета 90/01 «Себестоимость продаж».

В процессе проверки следует убедиться в правильности расчетов и бухгалтерских записей. Иногда средний процент исчисляют  только по транспортным расходам, игнорируя  затраты по банковскому проценту, тем самым завышая себестоимость  проданных товаров и занижая прибыль. Кроме того, выявляются факты неправильного фиксирования в финансовой отчетности издержек на остаток товаров. Следует подчеркнуть, что издержки в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности должны включаться в балансовую статью «Товары». Такая методика предусмотрена ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденной приказом Минфина РФ с учетом изменений и дополнений.

Исчисление  прибыли в торговле специфично из-за особого порядка исчисления доходов  от реализации товаров. В предприятиях розничной торговли и общественного питания при варианте учета товаров по розничным (продажным) ценам непосредственно по документам на продажу определить сумму дохода, входящую в выручку, не представляется возможным. Этот доход, называемый валовым, исчисляют по среднему проценту, который равен:

где предварительное  сальдо счета 42 «Торговая наценка» представляет собой сальдо по этому  счету на начало месяца плюс оборот по кредиту и минус оборот по дебету этого счета за данный месяц;

Т – товарооборот за месяц;

Ок – остаток товаров на конец периода.

Используя найденный  процент, сначала определяют наценку  на остаток товаров, а затем валовой  доход от реализации (по прежней  терминологии «реализованное наложение», то есть реализованную торговую наценку).

Последний представляет разность между предварительным  сальдо счета 42 и наценкой на остаток  товаров, не проданных к концу  месяца. Исчисленную сумму валового дохода отражают бухгалтерской записью  отрицательными числами по дебету счета 90/02 и кредиту счета 42. В итоге прибыль от реализации товаров в торговле образуется как превышение валового дохода над издержками обращения, приходящимися на реализованные товары (без учета налоговых и акцизных платежей).

Учитывая особую значимость финансового результата от реализации товаров в торговле, налоговому инспектору целесообразно составлять контрольные расчеты по издержкам и торговым наценкам, относящимся к проданным товарам.

Следует убедиться  в правильности оценки товарных запасов  в балансе (независимо от варианта их текущего учета в балансе товары должны отражаться по покупной стоимости).

Направления использования  прибыли проверяют на соответствие налоговому законодательству России, нормативным документам Правительства  Российской Федерации, Минфина РФ, а также учредительным документам организации.

В балансе прибыль  за отчетный год приводится отдельно в сумме брутто (строка «прибыль отчетного года») и сумме нетто (строка «нераспределенная прибыль  отчетного года»). По завершении года на суммы использованной на налоговые платежи прибыли производится ее уменьшение (делается запись с кредита счета 99 в дебет счета 90/09); нераспределенная прибыль списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а убыток – в дебет счета 84.

Показатели  использования прибыли налоговому инспектору анализирует путем сопоставления записей в Главной книге, журналах-ордерах, других учетных регистрах, а также данных первичных документов с информацией, содержащейся в форме № 2 Отчета о прибылях и убытках. Необходимо проверить правомерность:

1. отчислений на образование резервного капитала, фондов накопления и потребления;
2. отчислений на благотворительные цели;
3. других отчислений, в частности подлежащих внесению в бюджет штрафных санкций и расходов по возмещению ущерба в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию, сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, других видов штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет.

Устанавливают, отнесены ли за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, такие  расходы, как причитающиеся к  оплате суммы процентов по ссудам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств (указанная ссуда является целевой и выдается по специальному кредитному соглашению с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные условия выдачи ссуды и мероприятия, подлежащие проведению в целях восстановления утраченных собственных оборотных средств), на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, а также суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организаций.

Контроль прибыли рассмотрим на следующем примере:

Определим возможные  налоговые ошибки предприятия при  расчете налога на прибыль путем  определения и сравнения величины отклонений по каждому показателю доходов  и расходов предприятия в соответствии с результатами, отражаемыми в «Отчете о прибылях и убытках» (Ф-2) за несколько лет в соответствии с таблицей 1.

Решение:

Выявленные отклонения наглядно показывают тенденцию к  снижению на предприятии выручки  на 100 млн. руб. и на 50 млн. руб.; себестоимости  реализованной продукции на 15 млн. руб. и на 5 млн. руб.; коммерческих расходов на 10 млн. руб. и 5 млн.руб. В целом прибыль от реализации снизилась на 75 млн. руб. и на 40 млн. руб. Но вот расходы, связанные с внереализационными операциями, увеличились на 100 млн. руб. и 50 млн. руб. В целом налогооблагаемая прибыль имеет тенденцию к снижению: на 165 млн. руб. и на 100 млн. руб.

Результаты полученных отношений наглядно демонстрируют:

 

Таблица 1.

№	Наименование показателей	В сопоставимых ценах (млн. руб.)
		2008 год	2009 год	2010 год	Отклонение
					2010 года к 2000	2002 года к 2001
1	Выручка (нетто) от реализации	600	550	500	-100	-50
2	Себестоимость реализованной продукции	380	370	365	-15	-5
3	Коммерческие расходы	70	65	60	-10	-5
4	Прибыль от реализации	150	115	75	-75	-40
5	Доходы от внереализационных операций	100	120	110	+10	-10
6	Расходы от внереализационных операций	150	200	250	+100	+50
7	Итого прибыли и убытков	100	35	-65	-165	-100

 

 

- тенденцию  снижения выручки от реализации, которая уменьшается по отношению и предыдущим годам;

- показатели  снижения себестоимости реализованных  товаров имеют значительно меньшую  величину по сравнению с изменениями  объема выручки, но также имеют  тенденцию к снижению.

Для выяснения  причин такого изменения определяют потенциальные ошибки налогоплательщика, влияющие на сумму налога на прибыль.

Таким показателем  является относительный показатель уровня себестоимости затрат, приходящийся на один рубль выручки. Его необходимо рассчитать за каждый год:

 Уровень  себестоимости затрат, приходящийся  на один рубль выручки. Его  необходимо рассчитать за каждый  год:

Уровень себестоимости  затрат = (себестоимость / выручка)*100

2008г. = Ус = 380/600 * 100 = 63,3%

2009г. = Ус = (370/550)*100=67,3%

2010г. = Ус = (365/500)*100=73,0 %

Таким образом  уровень себестоимости затрат увеличивается  каждый год (63,3%, 67,3%, 73,0 %), несмотря на то, что снижается выручка и себестоимость в абсолютной сумме. Поэтому налоговый инспектор может сделать вывод о том, что у налогоплательщика возможны потенциальные ошибки при расчете заработной платы, налоговых платежей, товарных затрат, расходов на ремонт основных средств, командировочных расходов, в необоснованности наличия потерь от брака и другие ошибки, которые следует проверить в ходе выездной налоговой проверки.

Определяем  влияние на финансовые результаты изменений  уровня внереализационных хозяйственных  операций, приходящихся на один рубль  прибыли от реализации готовых изделий.

Уровень внереализационных затрат = (внереализационные расходы/прибыль от реализации)*100;

2008г. =Ув = 150/150*100=100,0%

2009г.=Ув = (200/115)*100=173,9%

2010г.=Ув= (250/75)*100=333,3%

Таким образом, уровень внереализационных затрат возрастает, хотя прибыль от реализации уменьшается. Причинами такого изменения могут быть следующие потенциальные ошибки у налогоплательщика:

- предприятие  склонно заниматься такими видами  деятельности, которые не относятся  к основным;

- существуют  необоснованные штрафы, пени, неустойки  за несоблюдение договорных обязательств;

- возможно преждевременное  списание курсовых разниц при  совершении операций в иностранной  валюте (должна списываться в  конце каждого месяца);

- неверное списание  убытков прошлых лет

- ошибки в  списании затрат при наступлении  чрезвычайных обстоятельств

- могут быть  необоснованно завышены расходы  на ликвидацию основных средств,  на содержание арендованного  имущества, на операции с тарой,  на ежегодное проведение собрания  акционеров, на выпуск ЦБ, при  учете отрицательных курсовых  разниц, при недостаче материальных ценностей связанных с отсутствием виновных лиц;

- непредвиденные  затраты от стихийных бедствий, пожаров, наводнений, самнительных  долгов и т.д.

Изменение величины внереализационных доходов дает основание предпологать, что наибольшую долю доходов предприятие в будущем будет получать от сдачи имущества в аренду, от долевого участия в деятельности других организаций либо это могут быть ошибки от неправильного отрожени величины внереализационных доходов: в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, при ипользовании имущества не по целевому назначению и т.д.

 

 

 

3.2. Пути совершенствования налогового контроля

 

Важнейшим фактором повышения  эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения

документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств,  за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок,

основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального  отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.