Пути совершенствования налогового контроля

Сначала определяется величина среднего процента:

Средний процент = (Прямые расходы  на начало месяца + прямые расходы за текущий месяц (по данным налогового учета)) : (Стоимость остатка товаров  на начало месяца + стоимость товаров, реализованных в текущем месяце (по данным налогового учета))

Затем можно определить величину прямых расходов, которые  не будут уменьшать налогооблагаемую базу текущего периода (она равна  прямым расходам, которые относятся  к остатку товара):

Прямые расходы, которые  относятся к остатку товара = Средний процент х Стоимость остатка товара на конец периода (по данным налогового Учета)

Рассмотрим пример:

На начало января у ЗАО "Оптторг" товаров на складе не было. Организацией 3 января были закуплены товары, стоимость  которых в соответствии с договором поставки составляет 1 020 000руб. В этот же день "Оптторг" перечислил 10 000руб. за доставку товара. Часть товаров была реализована 23 января, их покупная стоимость составила 1 000 000 руб. На конец января на складе остались товары, их покупная стоимость составляет 20 000 руб. Расходы по заработной плате (вместе со страховыми отчислениями) в январе составили 300 000 руб. Затраты по аренде офисных и складских помещений составили 120 000 руб. В налоговом учете за январь по амортизируемому имуществу начислена амортизация в размере 10 000 руб.

Распределим расходы, связанные с  приобретением и реализацией  покупных товаров, на прямые и косвенные. К прямым относятся только расходы  на доставку (покупная стоимость товара относится к прямым расходам, но учитывается в особом порядке), т.е. прямые расходы за январь составляют 10 000 руб. Все остальные расходы относятся к косвенным. Их величина составила: 430 000 руб. (300 000 + 120 000 +10 000).

Определим размер прямых расходов, которые  относятся к остатку товара на складе:

1. Средний процент = 10 000 : 1 020 000 = 0,01 (т.е. 1%) + ЕНВД.

2. Прямые расходы, которые относятся к остатку товара =

0,01 х 20 000 = 200 руб.

3. Прямые расходы текущего периода  = (10 000 – 200) + 1 000 000 (покупная стоимость реализованных товаров) = 1 009 800 руб.

Таким образом, в январе налогооблагаемый доход может быть уменьшен на  1 009 800 руб.

Подводя итог сказанному, отметим, что  фактически в налоговом учете  торгового предприятия подлежат распределению между остатками  товаров на складе и реализованными товарами только расходы на транспортировку, если такие затраты не относятся  к покупной стоимости товара. Если согласно условиям контракта стоимость доставки товаров включена в договорную стоимость товара, прямые расходы не требуют распределения, а покупная стоимость товара уменьшает доходы от реализации в порядке, установленном в приказе по учетной политике для целей налогообложения.

2.2. Анализ  особенностей налогообложения в  торговой организации

 

 Важным вопросом анализа хозяйственной деятельности торговых предприятий является изучение и оценка распределения и использования доходов и прибыли. Распределение доходов и прибыли производится в соответствии с Законом о налогах и сборах, другими нормативными документами, уставом и учетной политикой предприятия. По установленным ставкам из прибыли производится начисление налога в доход государственного бюджета. Предприятия платят также налог на недвижимость и осуществляют другие налоговые платежи, установленные законодательством. Источником формирования этих налогов является сумма прибыли, подлежащая налогообложению. За счет валового дохода (выручки от реализации товаров) производится взимание налога на добавленную стоимость, налога с продажи, акцизов и некоторых других обязательных платежей. Ряд налогов (налоги на землю, экологический, чрезвычайный и другие, а также налоговые пошлины) отражаются на издержках обращения. Субъекты предпринимательской деятельности уплачивают из выручки от реализации товаров отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, целевые сборы в местные бюджетные фонды стабилизации экономики сельскохозяйственной продукции и продовольствия, в жилищно-инвестиционные фонды и другие обязательные платежи. Предприятия по установленным ставкам уплачивают налоги от полученных доходов (прибыли) от казино, от эксплуатации игровых автоматов с денежным выигрышем, от биржевой и брокерской деятельности, продажи товаров и другого имущества на аукционах, от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг.

              Действующая налоговая система должна давать предприятию четкую ориентацию на те направления деятельности, которые могли бы оптимизировать налоговое бремя. Налоговый механизм должен выполнять не только фискальную функцию, но и функции управления, регулирования, стимулирования. Тяжесть налогового бремени принято оценивать процентным отношением всех уплачиваемых предприятием налогов и других обязательных платежей к выручке от реализации продукции, товаров и прочих активов. Рекомендации о снижении налогов и других обязательных платежей законными способами содержатся в многочисленных публикациях по этому вопросу. Большинство из них достаточно аргументированы и представляют большой практический интерес. Это использование части доходов и прибыли на цели, льготируемые при их налогообложении. Самое главное в распределении и использовании доходов и прибыли — это сочетание бюджетных, хозрасчетных и личных интересов предприятия и работников. Хозяйственная практика и экономическая наука постоянно занимаются поиском оптимальных критериев распределения и использования прибыли. При ее распределении субъект хозяйствования должен руководствоваться действующим законодательством, своим уставом и собственными интересами.

              Анализ налогообложения обычно начинают с изучения правильности расчета налогов и других обязательных платежей, своевременности их уплаты, выявления возможностей и прогнозных резервов их оптимизации. Выявляют случаи и причин занижения и сокрытия доходов и прибыли, других объектов налогообложения, определяют экономические санкции, потери и убытки для предприятия за счет этого, виновников выявленных нарушений, принимают меры по улучшению расчетно-платежной дисциплины и другой экономической работы. Далее переходят к анализу и оценке выполнения плана и динамики налогов и.других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов налогов и других обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения по сравнению с планом и прошлыми годами. Результаты анализа оформляются составлением специальной таблицы. В ней налоги и другие обязательные платежи группируются по источникам формирования:

1.относимые на издержки обращения;

2.уплачиваемые из выручки от реализации товаров (за счет 
валового дохода);

3.взимаемые из прибыли;

4.начисляемые за счет других источников.

         Особое внимание удаляется анализу оптимальности налогообложения. Как известно, налоги и другие обязательные платежи являются не только источником пополнения государственного и местных бюджетов, но и действенным регулятором экономических отношений государства с юридическими и физическими лицами. Через систему ставок, льгот и скидок налоги воздействуют на хозяйственную (предпринимательскую) деятельность предприятий и других экономических подразделений. В связи с этим необходимо изучить темпы изменения сумм налогов и других обязательных платежей в увязке с анализом темпов роста (снижения) основных показателей текущей (основной), операционной (неосновной) и другой деятельности предприятия (товарооборота, производительности труда, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных активов, доходов, прибыли, рентабельности и др.). Опережающие темпы роста налогов по сравнению с темпами развития показателей торгово-финансовой и другой деятельности предприятия свидетельствуют о неоптимальности налогообложения и хозяйствования, а иногда и о фискальной политике государства.

          Важным вопросом является изучение влияния факторов на выполнение плана и динамику налогов. При проведении факторного анализа налогообложения необходимо не только определить влияние внутренних и внешних факторов на обязательные платежи в бюджет, но и изучить влияние налогообложения на результаты хозяйствования предприятия. Сумма налогов находится в функциональной зависимости от величины налогооблагаемой базы, льгот по налоговой базе, ставок обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Их влияние на сумму налогов определяют прямым счетом или приемом абсолютных разниц. Так, например, налог на прибыль зависит от изменения:

- общей (балансовой) прибыли;

- прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов;

- налога на недвижимость;

- других налогов и обязательных платежей, уплачиваемых за 
счет прибыли;

- льготируемой прибыли;

- ставки налога на прибыль.

         Влияние этих факторов на сумму налога на прибыль определяют прямым счетом (путем составления специальных расчетов).

         Наряду с перечисленными на налоговые платежи могут влиять и другие факторы. К ним, в частности, относятся: переоценка долгосрочных активов, использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов, выбор порядка списания расходов будущих периодов, создания резервов и т.п.

         Для оценки оптимальности распределения прибыли определяют и изучают коэффициент чистой прибыли как отношение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, к балансовой (общей) прибыли.             Рост указанного коэффициента обычно свидетельствует о снижении налогового бремени, и наоборот. Анализ коэффициента чистой прибыли обычно проводится в динамике за ряд лет. Необходимо также определить и изучить коэффициент налогообложения прибыли как отношение суммы налогов и других обязательных платежей, уплаченных за счет прибыли, к сумме балансовой прибыли.

         Прибыль, остающаяся в распоряжении торгового предприятия, расходуется на формирование резервного фонда, других резервов, на развитие производства и торговли, техническое перевооружение и реконструкцию субъекта предпринимательской деятельности, совершенствование торгово-производственных и иных технологических процессов, на финансирование социального развития коллектива и на другие цели.

         В процессе анализа изучают целесообразность и экономическую эффективность распределения и использования чистой прибыли по отдельным направлениям. Так, по прибыли, предназначенной для финансирования капитальных вложений, изучают, нет ли случаев использования средств на финансирование многих объектов строительства, определяют эффективность и окупаемость капитальных вложений. Эффективность капитальных вложений рассчитывают отношением годовой суммы прибыли, полученной от ввода объектов строительства в эксплуатацию, к затратам на капитальное строительство. Срок окупаемости капитальных вложений определяют отношением затрат на возведение магазинов, другой торговой сети к полученной ими годовой сумме чистой прибыли.

       Значительная часть прибыли расходуется на премирование работников, на социальное развитие и социальную защищенность коллектива работников предприятия (на повышение квалификации и образовательного уровня работников, улучшение условий труда, социально-культурных и жилищно-бытовых условий, технику безопасности, охрану здоровья работающих и т.п.). В процессе анализа следует определить, как улучшаются условия труда и быта работников предприятия, их материальный и культурный уровень.

Для оценки эффективности  использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия, исчисляют и изучают показатели стимулирования:

- торговой деятельности (отношением розничного товарооборота к сумме израсходованной на экономическое и социальное развитие предприятия прибыли);

- трудовой деятельности (отношением производительности труда торговых работников к сумме использованной чистой прибыли на экономическое и социальное развитие);

- финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия (отношением общей суммы прибыли к чистой прибыли, израсходованной на экономическое и социальное развитие).

Их обычно изучают сопоставлением фактических  показателей за отчетный год с данными плана и ряда прошлых периодов. Для углубленной оценки стимулирующего воздействия использования чистой прибыли на основную (текущую) и другую деятельность предприятия рассчитывают обобщающий (интегральный) показатель эффективности ее использования. Интегральный показатель эффективности использования прибыли обычно определяется путем извлечения кубического корня из значений показателей оценки эффективности использования чистой прибыли при осуществлении торговой, трудовой и финансово-хозяйственной деятельности. Интегральный показатель оценки влияния эффективности использования чистой прибыли на финансирование экономического и социального развития пред приятия оценивают по темпам его изменения по сравнению с планом и в динамике.

 При проведении  экономического анализа особое  внимание уделяют налоговой оптимизации. Каждое предприятие для обеспечения своего нормального функционирования должно так организовать взаимоотношения с государством по налогам и другим обязательным платежам, чтобы полностью и в срок их выполнять, одновременно реализуя свои интересы и цели деятельности. Современное налоговое законодательство в нашей стране стимулирует оптимизацию налоговых платежей, предусматривая неодинаковые налоговые режимы для различных ситуаций, допуская различные методики формирования налоговой базы и предлагая систему налоговых льгот. Поэтому необходимо постоянно изучать и оценивать, как субъекты предпринимательской деятельности используют возможности оптимизации расчетов с государственными органами по налогам и другим обязательным платежам. Так, следует максимально использовать метод расчетов с покупателями за отгруженные товары и другие активы не по моменту их отгрузки и предъявлению расчетных документов к оплате, а по мере поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. В результате поставщики получают значительную отсрочку по платежам в бюджет налога на добавленную стоимость, других обязательных платежей. Необходимо максимально использовать товарный (коммерческий) кредит, другие рациональные методы хозяйствования. Значительно снижаются налоги на прибыль, на недвижимость и др. при правильном выборе методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Снизить налог на недвижимость можно также за счет избавления от излишних и ненужных основных средств, других внеоборотных активов. Все это должно быть изучено и учтено в учетной политике и практике хозяйствования предприятий торговли и других отраслей национальной экономики.