Производство по делу о налоговом правонарушении

 

Таблица 3 – Общий порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

 

       Варианты действий налогоплательщика после получения решения налогового органа о привлечении к ответственности приведены в приложении 1,2.

При любом варианте:

• жалоба подаётся в нижестоящий налоговый орган, который со всеми материалами передаёт её в вышестоящий налоговый орган в течение 3 дней;
• вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу в течение 1 месяца со дня получения, этот срок может быть продлён руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения дополнительной информации, но не более чем на 15 дней;
• материалы возвращаются в нижестоящий орган вынесший первоначальное решение;
• о принятом решении в течение 3 дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу;
• все процедуры регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

          В связи с осуществлением налогового контроля возникает ряд издержек, определённых гл. 17 НК РФ (таблица 4) [4, 67].

Таблица 4 – Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым

 

         Ответственность за вину (так называемое субъективное вменение) является принципом материального права, презумпция невиновности - процессуального. Именно поэтому в уголовно-правовой сфере, где материальные и процессуальные нормы образуют самостоятельные отрасли права, эти принципы закреплены раздельно: ответственность за вину - в УК РФ, презумпция невиновности - в УПК РФ.

     Действие презумпции невиновности выражается в следующих важнейших правилах судопроизводства:

     1. Обвиняемый считается невиновным, пока его виновность в совершении преступления не будет доказана в предусмотренном настоящим Кодексом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда.

    2. Подозреваемый или обвиняемый не обязан доказывать свою невиновность. Бремя доказывания обвинения и опровержения доводов, приводимых в защиту подозреваемого или обвиняемого, лежит на стороне обвинения.

   3. Все сомнения в виновности обвиняемого, которые не могут быть устранены в порядке, установленном настоящим Кодексом, толкуются в пользу обвиняемого.

   4. Обвинительный приговор не может быть основан на предположениях.³  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Порядок привлечения к  ответственности  за совершение налогового правонарушения 

     Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

     Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

– никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК;

– никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

      Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Неустранимые  сомнения в виновности лица, привлекаемого  к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

      Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

      Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

     Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

– отсутствие события налогового правонарушения;

– отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

– истечение  сроков давности привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.⁴

     Срок давности по налоговым правонарушениям составляет три года, которые исчисляются:

– со дня  совершения правонарушения (применяется  в отношении правонарушений, состоящих  в грубом нарушении правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);

– со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется  для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных в НК).

     Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

     Следует различать срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 113 НК РФ) и срок давности взыскания штрафов (ст. 115 НК РФ). В одном случае речь идет о сроке для вынесения решения, а в другом - о сроке, в течение которого налоговики могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафа, если они пропустили двухмесячный срок на принятие решения о взыскании штрафа в бесспорном порядке за счет денег на счетах (п. п. 3, 10 ст. 46 НК РФ) или годичный срок на принятие решения о взыскании штрафа за счет иного имущества (п. п. 1, 8 ст. 47 НК РФ).

      Итак, согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности) начиная:

- со  следующего дня после окончания  соответствующего налогового периода,  в течение которого было совершено  правонарушение (в отношении налоговых  правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ);

- со  дня его совершения (для всех  остальных правонарушений).

     Таким образом, если речь идет о нарушении порядка постановки на учет в налоговом органе, непредставлении налоговой декларации либо невыполнении налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, то срок давности начинает течь со дня, следующего за последним днем срока, отведенного для исполнения обязанности. Это логически вытекает из п. 2 ст. 6.1 НК РФ, согласно которому течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.⁵

     Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств (указанные  обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в  средствах массовой информации и  иными способами, не нуждающимися в  специальных средствах доказывания);

– совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком –  физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

– выполнение налогоплательщиком или налоговым  агентом письменных разъяснений  по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым  органом или другим уполномоченным государственным органом или  их должностными лицами в пределах их компетенции.     При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

      Обстоятельствами, смягчающими  ответственность  за совершение  налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;