Прогнозирование и планирование в налогообложении

    6. При анализе различных ситуаций  целесообразно сопоставлять полученные  финансовые результаты с возможными  потерями, обусловленными штрафными  и другими санкциями.

    Последний блок требует повышенного внимания из-за серьезности целого ряда санкций и существенного размера возможных потерь. К тому же иногда лучше пойти на некоторые утраты и получить определенный (иногда существенный) выигрыш в чем-то другом (например, в оборачиваемости средств, во времени для принятия решений и т. п.).

    Есть мнение, что если налоговое планирование дает хотя бы небольшой финансовый выигрыш, то его следует использовать. Практикующие бухгалтеры-аналитики не всегда согласны с этим утверждением, так как прекрасно знают, что при очень жестком дефиците времени целесообразно идти на некоторые налоговые утраты, дабы обеспечить себе возможность и время для необходимого маневра. Важно только найти понимание и поддержку у руководителя организации.

    После определения границ налогового поля своей фирмы следует провести уточнения по каждому конкретному налогу - федеральным, региональным и местным. Для этого целесообразно проанализировать конкретные законы и инструкции налоговых служб о налогах применительно к конкретной организации и характеру хозяйственных операций. Для каждого налога следует установить примерный перечень хозяйственных операций и написать проводки по реализации этих операций. Лучше составить небольшой справочник таких операций с пояснениями. Это значительно сэкономит время.

    Определение налогового поля организации тесно связано с выбором вида договорных отношений и используемым методом бухгалтерского учета. Поэтому целесообразно проводить данную операцию комплексно - в рамках всей учетной политики организации.

    Для уменьшения вероятности возникновения  ошибок при исчислении налогов важно в повседневной работе использовать набор стандартных кодировок блоков хозяйственных операций в виде серии известных бухгалтерских проводок. Кроме того, необходимо осуществлять налоговое планирование и простейшую оптимизацию налоговых платежей.

    Налоговое планирование имеет особенно большое  значение, если фирма собирается проводить  такие хозяйственные операции, которые  в ее практике ранее не встречались. В этих ситуациях лучше потратить  дополнительное время для проведения хотя бы простых расчетов. Потраченные дополнительные усилия обязательно окупятся, так как уменьшат вероятность ошибок и подскажут путь снижения налоговых платежей.

    Руководители  организаций, к сожалению, часто  требуют от бухгалтеров «налоговых чудес». Они уверены, что именно в этом и заключается предназначение бухгалтера. Вот поэтому бухгалтеру целесообразно при всей своей занятости находить время для проведения исследований и исподволь готовить такие «чудеса».

    Высшей  ступенью исследований считается комбинированные  расчеты и анализ. Все дело в том, что анализ отдельных операций и блоков хозяйственных операций может не дать полного ответа на вопрос о минимизации налогообложения. Поэтому в арсенале бухгалтера-аналитика и финансиста должны быть и другие средства. Для этих целей рекомендуется использовать численные балансовые методы - микробалансов и замкнутых балансов; графо-аналитических зависимостей; матрично-балансовые; статистические балансовые; а также их комбинации. 
 

2.2 Метод микробалансов. 

    Чтобы оценить тот или иной вариант  экономической деятельности организации  в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных  операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, и выполняются  расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант.

    Исследования  с помощью микробалансов основываются на выделении из всей совокупности хозяйственных операций одного какого-то определяющего блока и на рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственных операций с оформлением нескольких вариантов проводок и с составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определять вариант с минимальным уровнем этих платежей.

    При применении данного метода можно  использовать два вида микробалансов: простые и замкнутые.

    Простые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов, или в тех случаях, когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и поэтому количественно легко сопоставимы.

    Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых  хозяйственных систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих, главным образом, содержание и экономический смысл хозяйственных ситуаций. При этом блок бухгалтерских проводок доводится до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки от реализации и четкий выход в виде остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по реализации данной ситуации.

    Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественное и количественное сравнение любых (в том числе весьма разноплановых) вариантов. Однако требуются определенное профессиональное мастерство и навыки их составления.

    Ниже  на конкретных примерах покажем, как  следует составлять и пользоваться простыми и замкнутыми микробалансами в целях налогового планирования. 

2.3 Методы составления замкнутого микробаланса 

    Метод микробалансов чрезвычайно прост, понятен и доступен. Сделаем его  более конкретным и сведем к самой  простой форме, позволяющей легко сопоставлять различные варианты хозяйственной деятельности организации.

    В основу положим исследования денежных потоков. Представим любой вариант  хозяйственной деятельности с помощью  бухгалтерских проводок таким образом, что он будет носить замкнутый характер. Такая маленькая замкнутая система будет иметь определенный денежный вход (в виде выручки), какое-то количество разнообразных внутренних действий (в том числе по расходу денежных средств и по определению финансового результата) и выход в виде остатка денежных средств на расчетном счете. Разница между входом и выходом - это прибыль, остающаяся в распоряжении организации, или чистая прибыль.

    Очевидно, что сравнение и анализ балансов разных замкнутых систем для бухгалтера-аналитика  не представляет никаких трудностей. Таким образом, налоговое планирование можно свести к следующей последовательности действий: к выбору главного блока хозяйственных операций, включению в него максимально полного количества элементов налогового поля организации и составлению замкнутой системы. Воздействуя на вход (или на выход) системы при разных величинах параметров (т. е. численных значений хозяйственных операций), можно получить набор микробалансов, из которых легко выбрать оптимальный вариант и построить аналитическую зависимость для окончательного принятия решений. 
 

2.4 Метод графо-аналитических зависимостей 

    Суть  метода состоит в следующем.

    Выделяются  одно или несколько важнейших  параметров баланса, которые могут  оказать решающее влияние на финансовые итоги работы организации. Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности любой организации любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую и аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра, на основе которой уже можно выбрать оптимальные соотношения. 
 

2.5 Матрично-балансовый метод 

    Для полных и всесторонних исследований можно применить достаточно простой  многопараметрический метод, позволяющий  прогнозировать финансовые результаты и выявлять критические места  баланса. Это матрично-балансовый метод. Его суть состоит в представлении бухгалтерского баланса в виде матричного уравнения:

    Y(t) = y(t-l) +A(t),

    где Y(t) — матрица хозяйственных средств  и их источников на текущий момент времени (t);

    y(t~l) — матрица хозяйственных средств  и их источников на предыдущий момент времени (t—1);

    A(t) — матрица коэффициентов хозяйственных  операций текущего момента (t).

    Все матрицы квадратные, их порядок равен  общему числу счетов, выбранных для  бухгалтерского учета.

    Методы  исследования матриц позволяют устанавливать наличие сильных и слабых связей между отдельными счетами и хозяйственными операциями. Математический анализ этих связей может быть дополнен определением неявных (опосредованных) связей. 

2.6 Статистический балансовый метод 

    Этот  метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются опосредованные величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или для построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретной организации от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности.

    Экономическая среднестатистическая балансовая модель, заложенная в алгоритм и дополненная  конкретными блоками хозяйственных  операций, может служить основой для проведения налогового планирования и обработки различных видов хозяйственной деятельности.

    К сожалению, диапазон применения данного  метода ограничен тем, что в настоящее  время в России нет широкой  практики публикации балансов и финансовых отчетов организаций. 

2.7 Комбинированный численный балансовый метод 

    Данный  метод заключается в одновременном  использовании всех (или большинства) рассмотренных методов.

    Налоговое планирование в этом случае может  быть построено в соответствии со следующим алгоритмом (рис. 2).

    Рис 2. Блок-схема налогового планирования

    Начальным блоком комбинированного метода является система договоров, в которой  сосредоточены юридические нормы  и правила. Они кодируются с помощью  бухгалтерских проводок. Система  договоров увязывается с блоком операций (с одной стороны) и с налоговой системой (с другой стороны). Блок операций содержит в себе совокупность приемов кодировки разнообразных хозяйственных действий и ситуаций в виде бухгалтерских проводок. Налоговая система тоже отображается комплексом бухгалтерских проводок. Оба указанных блока формируют с помощью специального алгоритма замкнутую систему хозяйственных операций, позволяющую получать финансовый результат в явном виде. За блоком финансового результата следует блок анализа и прогноза, в алгоритм которого заложена система принятия решения. Для проверки степени оптимальности решения и учета случайных и статистических воздействий в схему метода включен блок случайных величин (например, система анализа надежности банков или страховых компаний).

    В общем виде работа алгоритма комбинированного метода строится следующим образом. Вариант системы договорных отношений  с помощью блоков операций и налоговой  системы сводится к замкнутой  системе хозяйственных операций. Рассчитывается ее баланс при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по размеру чистой прибыли. Если результаты анализа удовлетворяют исследователя, то либо на этом расчеты прекращаются, либо они дополнительно проверяются на воздействие случайных или статистических величин и параметров. При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений, и исследования продолжаются.