Прогнозирование и планирование в налогообложении

    Содержание 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Одной из основных целей деятельности организации является получение определенной прибыли, на размеры которой значительное влияние оказывают налоги. Сложность современной российской налоговой системы, ее нестабильность требуют постоянного и пристального внимания руководителей организации и особенно бухгалтера-аналитика, финансиста, несущих основную ответственность за финансовый результат деятельности коммерческой организации.

    Согласование  интересов государства и организации  требует от бухгалтера-аналитика  решения целого ряда непростых задач в сфере оптимизации налоговых платежей, то есть речь идет о возможном извлечении дополнительных выгод для организации путем тонкого и гибкого применения существующего налогового законодательства.

    Проблема  налогового планирования в коммерческой организации существенным образом зависит от состояния бухгалтерского учета, который традиционно служит основой для взаимодействия организации с государственными контролирующими органами.

    Особенности нынешнего бухгалтерского учета  в современных российских условиях определяются следующими главными обстоятельствами:

    • непредсказуемостью поведения дебиторов  и кредиторов;

    • коммерческой тайной на предприятии;

    • жесткой налоговой системой;

    • переменчивостью законодательства;

    • неустойчивой работой банковской системы;

    • использованием вычислительной техники и развитием программного обеспечения и др.

    Учитывая  все эти и другие факторы, бухгалтеры-аналитики  и финансисты должны уметь ставить  и решать задачи налогового и финансово-инвестиционного  планирования, т. е. анализировать финансово-экономическое состояние предприятия.

    Налоговое планирование - одна из главных составляющих частей процесса финансового планирования. В процессе налогового планирования происходит предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных  налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности и по отношению к конкретной сделке или проекту, в зависимости от различных правовых форм ее реализации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие налогового планирования

 

    Налоговое планирование - это совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием им определенных приемов и способов, а также всех законодательно предоставленных льгот и освобождений с целью уменьшения налоговых обязательств.

    Причем  отметим, что необходимость в  налоговом планировании у хозяйствующего субъекта зависит от степени налоговой нагрузки. В настоящее время используется масса методик, позволяющая определить этот показатель.

    Так если величина налоговой нагрузки на субъект хозяйственной деятельности составляет более половины расходов организации, то естественно, что такая организация не сможет обойтись без привлечения специалистов финансового менеджмента, причем контроль над исчислением и уплатой налогов должен осуществляться на уровне руководителя организации. Для этих целей необходимо создать в организации специальное подразделение - отдел налогового планирования.

    Целью налогового планирования является при  абсолютном соблюдении закона уплата налогоплательщиком минимально возможной  суммы налогов в максимально возможный срок.

    Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых  платежей:

    использование льгот при уплате налогов;

    разработка  учетной политики;

    контроль  над сроками уплаты налогов.

    Если  организация хочет максимально эффективно использовать льготы, предоставляемые законодательством, то в первую очередь необходимо подготовить и ежемесячно корректировать специальную подборку нормативных правовых актов, федеральных, региональных и местных. Причем сделать ее надо как можно более подробной, поскольку отдельные льготы, которые, казалось бы, и не относятся к области деятельности конкретной организации непосредственно, могут стать для нее так называемыми косвенными льготами (из-за недоработок, неточности, неоднозначности интерпретации наших законов в ряде случаев организация может попасть в число льготников, например, по формальным причинам).

    Налоговое планирование может иметь стратегический характер и быть текущим.

    Стратегическое  налоговое планирование включает:

      обязательный обзор проектов нормативных правовых актов и прогноз возможного развития событий;

    обзор и прогноз обычаев делового оборота  и судебной практики;

    составление прогнозов налоговых обязательств организации, в том числе при  наступлении форсмажорных обязательств;

    варианты  схем управления финансовыми, документарными и товарными потоками;

    сетевой график соответствия исполнения налоговых, финансовых и коммерческих обязательств организации;

    обязательную  оценку риска различных программ действий, проработку вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации;

    прогноз эффективности применяемых мер.

    Текущее налоговое планирование — это:

    еженедельный  мониторинг нормативных правовых актов  и комментариев специалистов к ним;

    составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;

    составление графика соответствия исполнения налоговых  обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;

    прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций и проводимой сделки.

    Для этого нужны экспертные правовые системы, которые должны обновляться  не реже одного раза в месяц; базы данных по налоговой тематике, которые можно формировать самостоятельно, используя соответствующие СМИ и Интернет; ответы на ваши запросы из ГНИ, МНС, Министерства финансов и пр.; специальная литература, а также при необходимости, консультации экспертов консалтинговых компаний.

    В налоговом планировании могут использоваться разные методы: ситуационный метод, а также численные балансовые методы бухгалтерского учета и налогового планирования. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Методы  и инструменты налогового планирования

 

    В качестве основных инструментов налогового планирования можно выделить следующие:

    1. Налоговые льготы, предусмотренные  налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество  организаций, работниками которых  являются инвалиды, если их численность  составляет более 50%).

    2. Оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через комиссионера; производство готовой продукции из собственного сырья или из давальческого сырья).

    3. Цены сделок (например, увеличение  покупных или снижение продажных цен по сделкам с контрагентами).

    4. Отдельные элементы налогообложения  (например, дифференциация налоговых  ставок по прибыли (доходу) у  индивидуальных предпринимателей  и у юридических лиц).

    5. Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса Российской Федерации , и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, единый налог на вмененный доход).

    6. Льготы, предусмотренные соглашениями  об избежании двойного налогообложения  и иными международными договорами  и соглашениями (например, взаимодействие  в своей коммерческой деятельности  фирм, зарегистрированных в иностранных  государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

    7. Элементы бухгалтерского учета  в целях налогообложения, учетная  политика в целях налогообложения  (например, метод определения выручки  от реализации "по оплате" или  "по отгрузке", оценка материально-производственных  запасов и расчет их фактической себестоимости при списании в производство, порядок переоценки основных средств, наличие или отсутствие резервов предстоящих расходов и платежей). 
 

2.1 Метод ситуационного налогового планирования 

    Этот  метод наиболее прост и доступен для любой организации (рис. 1). Более того, его в настоящее время применяют во многих организациях, не давая ему специального научного определения. Данный метод относится к очень важному первому этапу налогового планирования.

    

    Рис 1. Общая схема ситуационного метода налогового планирования

    Ситуационный  метод налогового планирования можно  представить в виде следующих  блоков.

    1. Определяется спектр основных  налогов, которые надлежит уплачивать  организации, уточняются ставки, льготы и формируется так называемое налоговое поле организации.

    2. Формируется система договорных  отношений организации с учетом  формирования налогового поля.

    3. Подбираются типичные хозяйственные  операции, которые организации предстоит  выполнять повседневно или эпизодически.

    4. Затем разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах. На основе всестороннего исследования ситуации выбираются оптимальные варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских проводок.

    5. После этого из оптимальных  ситуационных блоков хозяйственных  операций составляется реальный  журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского и налогового учета.