Проблемы земельного налогообложения в Республике Казахстан

       Если  учесть сумму, поступившую по коду 303101 «Поступления от продажи земли и  права постоянного пользования» в размере 407120,00 тыс.тенге, то прогноз на 01.12.1999 г. был бы выполнен на 124,49 %.По земельному налогу по состоянию на 01.10.2000 г. при прогнозе 847860,0 тыс. тенге, фактическое поступление составило 576776,0 тыс. тенге или 68,0%, недопоступило 271084,0 тыс. тенге, в том числе по:

       землям  сельскохозяйственного назначения при прогнозе 540,0 тыс. тенге, поступило 273,0,0 тыс. тенге или 50,6%;

       землям  населенных пунктов при прогнозе 427470,0 тыс. тенге поступило 51747,0 тыс. тенге или 12,1%;

       землям  промышленности, транспорта, связи  и иного несельскохозяйственного  назначения при прогнозе 419850,0 тыс. тенге  поступило 524756,0 тыс. тенге или 125%;

       В том числе за сентябрь месяц текущего года при прогнозе 56560,0 тыс. тенге  фактическое поступление составило 45598,0 тыс. тенге или 80,6%.

       По  сравнению с аналогичным периодом прошлого года наблюдается рост поступлений  на 23904,0 тыс. тенге или 4,3%. [12]

       Увеличение  фактического поступления по данному  виду платежа произошло за счет перечисления крупных сумм, таких как:

       ОАО АЗТМ - 10902,1 тыс.тенге;

       Станция водасточников - 6944,3 тыс.тенге:

       АООТ  Ырысты АЭВРЗ - 7028,9 тыс.тенге;

       ОАО»Асфальтобетон»- 10896,0 тыс.тенге;

       По  уточнению реальной налогооблагаемой базы по земельным платежам налоговым комитетом по городу Алмазы была произведена сверка в Комитете по управлению земельными ресурсами.

       Сумма прогнозных данных по аренде земли  завышена на 235000,0 тыс.тенге, что обусловлено, прежде всего, тем, что налогооблагаемая база по данному виду налога осталась прежней, а также принятием Постановления Правительства РК № 566 от 12.05.1999г. «О внесении изменений в Постановление Правительства РК от.08.05.96г. №576» установлено, что пр сдаче государством или государственными землепользователями земельных участков в аренду, размер ежегодной арендной платы устанавливается соглашением сторон, но существуют пределы размера арендной платы:

       нижний  предел - 80% от размера земельного налога;

       верхний предел - 120% от размера земельного налога.

       Установленные пределы ведут к снижению поступлений арендной платы в доход бюджета. Также, на невыполнение прогноза сказывается   неплатежеспособность многих предприятий, например: [6]

       Алматинский филиал союза водителей - 3700,00 тыс. тенге;

       АО  Станкостроительный завод - 1600,00 тыс. тенге;

       ГАО Жилстройиндустрия - 2510,00 тыс. тенге.

       Необходимо  отметить, что в прогнозе, доведенном МГД РК по коду 201208 на 2000 год, вновь  учтены суммы прогнозных данных от продажи земельных участков.

       Если  учесть сумму, поступившую по коду 303101 «Поступления от продажи земельных участков» в размере 548077,0тыс. тенге, то прогноз на 01.10.2000 г. был бы выполнен на 157,0%.

       Площадь арендуемых земель по г. Алматы всего 1143,7 га., ожидаемое поступление на 2000 год 610257,0 тыс. тенге.

       Несмотря  на это, районными налоговыми комитетами принимаются определенные меры, направленные на обеспечение поступлений в полном объеме, однако в ходе проводимой работы по взысканию налога по землям, занятым под автостоянками, по которым ставки земельного налога увеличены в 10 раз, столкнулся со следующей проблемой.

       На  территории города Алматы существуют автостоянки коллективного постоянного  пользования, местоположение которых  является крайне невыгодным для получения  дохода от осуществления данного  вида деятельности¹.

       Как правило, они представляют собой организацию пайщиков, существующую на членские взносы (около 1000 тенге в месяц за одно место).

       Понятно, что у таких стоянок нет  дополнительных, неучтенных доходов  в виде оплаты за ночь (в среднем 100 тенге за машину).

      Вместе с тем, есть категории стоянок, расположенные в престижном и соответственно рентабельном районе города занимающие небольшой участок земли, но имеющие интенсивную проходимость от ночной парковки машин.

       В связи с внесенными изменениями  от 01.04.99г. в Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» по исчислению налога на землю (10-кратное увеличение) данные виды автостоянок попали в неравные условия.

       По  земельному налогу по состоянию на 01.01.2001г. при прогнозе 750051,0 тыс. тенге, фактическое поступление составило 764130,0 тыс. тенге или 101,9%, в том числе по:

       - землям сельскохозяйственного назначения  при прогнозе 666,0 тыс. тенге, поступило  420,0 тыс. тенге или 63,1%;

       - землям населенных пунктов при  прогнозе 189588,0 тыс. тенге поступило  79442,0 тыс. тенге или 41,9%;

       землям     промышленности,     транспорта,     связи     и     иного  несельскохозяйственного назначения при прогнозе 559797,0 тыс. тенге поступило 684268,0 тыс. тенге или 122,2%;

       За  аналогичный период прошлого года поступило 791480,0 тыс. тенге. По видам земель: земельный налог на земли сельскохозяйственного значения,  налог на земли населенных пунктов; налог на земли промышленности, связи, транспорта и иного несельскохозяйственного назначения; налог на земли сельскохозяйственного значения; налог на земли населенных пунктов. Наблюдается снижение поступления на 23904,0 тыс. тенге или 3,4%.

       Наибольшее  невыполнение прогноза за отчетный период наблюдается по земельному налогу на земли населенных пунктов - 41,9%.

       При расчете суммы налога по реальной налогооблагаемой базе по г. Алматы на 2000 год на площадь 1594,2 га. занятые под торговые павильоны, встроенные помещения ожидаемое поступление составляло 422330,0 тыс. тенге и относится к данной категории земель. Так как основную деятельность по вышеуказанной площади ведут юридические лица, большая часть суммы поступления производилась на категорию земель 104303 «земельный налог на земли промышленности, связи транспорта и несельскохозяйственного назначения», наличие неоформленных земель на территории города (5788,0 га) также влияют на недопоступления средств в доход местного бюджета. 

Таблица 2.2.  Анализ поступления  земельного налога в  бюджет, тыс. тенге

       Таким образом, собираем ость налогов с  земель не изменилась, увеличившись уровень  прогноза не дал ощутимых результатов, несмотря на все предпринятые в 2000 году попытки улучшить положения налогоплательщиков. Так, по состоянию на 1999 года прогноз, например по землям сельскохозяйственного значения был прогноз  в размере 404,0, тыс. тенге за год поступлений, а получено по факту было только 273 тыс. тенге. Однако, в 2000 году было намечено поступлений 456 тыс. тенге, однако получено лишь также 273 тыс. тенге. Отклонения равны - 98 %. 

Таблица 2.3. Отчет о суммах поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет по состоянию на 31 января 2000 по 31. 01.  2001 года.

       Решением YI-й сессии Алматинского городского Маслихата П-го созыва, состоявшейся 27 сентября 2000 года «О снижении ставок земельного налога отдельным предприятиям, организациям» на 2000 год 29 предприятиям и организациям, расположенньм в черте города Алматы, но за пределами селитебной территории снизили базовую ставку земельного налога, и земельный налог по данным предприятиям уменьшился с 79939,1 тыс. тенге до 68672,9 тыс. тенге, т.е. сумма льгот составляет 11266,1 тыс. тенге. 

2.2. Анализ контроля  налоговых органов  за поступлением  земельного налога  в бюджет

       Контроль  подразделяется на несколько видов  по разным основаниям. В зависимости  от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов. [10] Для того чтобы проследить анализ работы налоговых служб и порядок выплат налога, необходимо обратить внимание на следующие данные.

       Перевыполнения прогноза, и рост факта поступлений за 2000 год по сравнению с 1999 годом на 282420,0 тыс. тенге или на 55,3% обусловлено перечислением крупных сумм следующими предприятиями: ЗАО «ХОЗУ» - 29894,6 тыс. тенге; ТОО «ТЭЦ - 1» - 29316,5 тыс. тенге; ТОО «Достар сауда» - 27960,6 тыс. тенге.

       Данный  вид поступления имеет характер начисления по факту уплаты суммы  к зачислению.

       По  договору купли-продажи земельного участка суммы за выкуп земли  с рассрочкой покупателем выплачивается  долями. В случае неуплаты стоимости земельного участка в установленные договором сроки, продавец в лице Алматинского городского комитета по управлению земельными ресурсами вправе расторгнуть данный договор, при этом частично произведенная оплата за выкуп покупателю не возвращается, и претензии продавцом не принимаются. В целях избежания таких ситуации, суммы выкупа земельных участков покупателями в основном производится в полном объеме в первые сроки уплаты, что также, повлияло на перевыполнение прогноза за отчетный период. 
 

График 2. Сведения о выплатах земельного налога  полученные по Жетысуйскому району г. Алматы. 

      Этот " вал " отчетности требует наличия  дополнительно десятков тысяч бухгалтеров  и налоговых инспекторов. При  этом необходимо учесть, что уровень  компьютеризации налоговых служб у нас в стране достаточно низок, а бессмысленность и громоздкость этой работы очевидна. К примеру, дивиденды акционеров инвестиционных фондов составляют в среднем 50 - 100 %, что в расчете на одну акцию не превышает десяти тысяч тенге. Это далеко от превышения предела минимальной нормы налогообложения. В конечном итоге расходы по ведению подобного учета намного превышают доходы от возможного дополнительного поступления средств в бюджет,  что  нарушает принцип экономичности функционирования налоговой системы.

       Облагаемая  площадь района составляет, согласно деклараций – 2309956 кв.м., льготируемая площадь – 1878500 кв.м. С начала 2000г. по земельному налогу поступило 22855.0 тыс. тенге при прогнозе 31313.0 тыс. тенге, что составило 73,3%. Невыполнение объясняется необосновано завышенным прогнозом и ухудшением финансового положения налогоплательщиков.

       По  сравнению с аналогичным периодом 1999г. наблюдается увеличение поступлений  по налогу. Это произошло из-за увеличения ставки налога с 1 кв.м. в связи с  применением ежегодного правительственного коэффициента, который составил в 2000г. 1.81 к базовой ставке 1996г. 
 
 
 

Глава 3. Пути совершенствования  земельного налогообложения 

3.1. Проблемы земельного  налогообложения 

       Результативность, эффективность деятельности предприятий, компаний зависит от господствующей на них собственности. Отсюда возникает стремление к преобразованию форм и отношений собственности в целях обеспечения эффективного функционирования компании. Это основная причина приватизации объектов собственности.

       В качестве основных признаков приватизации используются следующие:

• переход прав собственности государства в пользу частных лиц (частного сектора) или смена государственной собственности на частную.
• -Делегирование госпредприятию права распоряжения имуществом.
• -Полная продажа госпредприятия частным лицам.
• -Продажа части активов

       Термин  «приватизация» в официальных документах конкретных стран трактуется также  по-разному, но при этом он не выходит  за рамки вышеуказанных значений, что, впрочем, вполне объяснимо. Например, в Румынии под «приватизацией» подразумевается выпуск ценных бумаг с учетом оценки имущества предприятия, в Англии «приватизация» означает сокращение участия государства в капитале предприятия до уровня менее 50%, а в некоторых других странах (Малайзия, Турция  и т.д.) «приватизация» признается и при сохранении государством большей части активов в своей собственности. В Польше «приватизация» означает преобразование собственности государственных предприятий в частную, акционерную, кооперативную, смешанную и другие формы собственности.

       В целом объективные условия экономической  ситуации порождают большое разнообразие моделей перехода от одной формы  собственности на землю к другой. Эти современные тенденции отражает широкая трактовка «приватизации». Наряду с общепринятыми формулировками определения «приватизации» в качестве дополнения нередко используются положения о том, что «приватизация» - это сдача государственного имущества, земли в аренду частным фирмам для производства товаров и услуг, передача производственных функций частному сектору при сохранении финансовых рычагов в руках государства, а также и другие подобные определения. На самом деле приватизация предприятий не сводится к простой продаже имущества. Она является инструментом  разгосударствления экономики и означает продажу государством частным лицам прав собственности на имущество, а так же прав распоряжения и пользования имуществом при одновременном снятии административных ограничений на деятельность предприятия.