Проблемы организации выездных налоговых проверок

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. 

В соответствии со ст 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением (Приложение 11) руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего выездную проверку. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Установлены два основания для проведения повторной выездной проверки:

·        повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

·        повторная проверка проводится налоговым органом, ранее проводившим проверку, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена      уточненная          налоговая декларация.

        2.3 Повторная выездная проверка.

Повторная выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации — налогоплательщика (плательщика сборов), может проводиться независимо от предмета предыдущей проверки.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда не выявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Вывод ВАС РФ в данном случае заключался в том, что проверки, проводимые органами налоговой инспекцией, не могли учитываться при решении вопросов повторности налоговых проверок, проводимых налоговыми органами.

При проведении выездной налоговой проверки налогоплательщику не всегда выгодно представлять любые запрашиваемые сведения, в связи, с чем в некоторых случаях возникает вопрос о правомерности запросов проверяющих.

Пунктом 11 ст. 21 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе "не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам".

Невозможно рассмотреть все случаи неправомерных запросов налоговых органов, так как многое зависит от конкретной ситуации, сложившейся в процессе проведения проверки, и конкретного запроса (требования проверяющих). Однако стоит отметить, что информация, указанная в запросе (требовании), выставленном в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщика (налогового агента), должна быть связана с его деятельностью и предметом проверки.

Зачастую должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, не имеет возможности точно перечислить требуемые документы по их реквизитам. В случаях, когда документ не назван точно и нет даже малейшего намека на количество документов, не совсем ясен порядок применения норм ст. 126 НК РФ, согласно которым непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ.

Налоговая инспекция обратилась АС с иском к ООО «Мегаполис», о взыскании штрафных санкций за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок документов, истребованных налоговым органом.

ООО «Мегаполис» заявило встречное требование о признании недействительным решения налоговой инспекции о взыскании с общества штрафных санкций. Решением арбитражного суда ИФНС в иске было отказано, поскольку, по мнению суда, отсутствовали основания для привлечения общества к налоговой ответственности.

Для применения ответственности за правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126 НК РФ, нужно, чтобы в требовании налогового органа были указаны конкретные документы (точное наименование документа, дата составления, номер), находящиеся у налогоплательщика (налогового агента), их количество. В рассматриваемом деле требование, направленное налогоплательщику, не позволяло определить, какие именно документы и их количество истребовались у ООО «Мегаполис». Поэтому привлечь общество к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ нельзя.

Следует сказать, что вопрос о правомерности запроса (требования) в какой-либо его части зависит от ситуации, возникшей в процессе проведения выездной налоговой проверки. В выше сказанном были рассмотрены общие и наиболее вероятные вопросы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    2.4 Результат контрольной работы налоговых органов.

 

ОТЧЕТ                                 О РЕЗУЛЬТАТАХ КОНТРОЛЬНОЙ              РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Сведения об организации  и проведении камеральных и выездных проверок
по состоянию на 01.10.2012 г.
Всего по России
	Код строки	Количество, единиц	Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей	Из графы 2 налогов
А	Б	1	2
Камеральные проверки	3010	27 642 712	48 123 931	41 992 812
из них выявивших нарушения	3020	1 338 873	Х	Х
Выездные проверки организаций и физических лиц	3060	44 771	256 917 501	196 437 419
в том числе: выявившие нарушения	3061	44 392	Х	Х
проверки организаций	3062	34 873	245 833 604	188 351 327
из них: выявившие нарушения	3063	34 580	Х	Х
Пени за несвоевременную уплату налогов, взносов, сборов и штрафные санкции по результатам проверок соблюдения банками требований, установленных статьями 46, 60, 76, 86 НК РФ	3064	Х	44 712 168	Х

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОТЧЕТ  О РЕЗУЛЬТАТАХ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Сведения об организации  и проведении камеральных и выездных проверок
по состоянию на 01.10.2012 г.
3010 - Камеральные проверки
	Количество, единиц	Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени),  тыс. рублей	Из графы 2 налогов
А	1	2	3
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ	27 642 712	48 123 931	41 992 812
в том числе:
Межрегиональная инспекция  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N1	2 955	159 058	152 560
Межрегиональная инспекция  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N2	1 602	71 399	71 397
Межрегиональная инспекция  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N3	2 403	1 215 801	1 215 731
Межрегиональная инспекция  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N4	1 238	34 860	29 317
Межрегиональная инспекция  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N5	2 030	25 133	18 024
Межрегиональная инспекция  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N6	1 250	19 620	17 058
Межрегиональная инспекция  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N7	816	6 956	1 395
Межрегиональная инспекция  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N8	2 017	30 349	29 168
Межрегиональная инспекция  ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N9	766	172	0
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	8 346 835	15 823 603	13 956 585
Белгородская область	292 805	519 687	415 110
Брянская область	216 651	120 087	99 328
Владимирская область	244 482	126 653	106 163
Воронежская область	401 289	210 997	164 686
Ивановская область	209 313	131 188	105 637
Калужская область	205 218	178 481	154 003
Костромская область	132 980	51 731	38 209
Курская область	210 131	283 432	247 690
Липецкая область	197 798	162 654	128 527
Московская область	1 340 023	3 423 085	2 921 555
Орловская область	142 450	129 925	109 361
Рязанская область	206 482	227 820	157 876
Смоленская область	207 692	609 490	584 602
Тамбовская область	167 108	310 794	267 030
Тверская область	248 629	142 480	112 846
Тульская область	265 372	368 976	324 066
Ярославская область	285 828	249 218	208 387
город Москва	3 372 584	8 576 905	7 811 509
СЕВЕРО-ЗАПАДНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	3 127 216	2 609 169	2 076 034
Республика Карелия	132 927	197 371	167 115
Республика Коми	182 892	161 908	127 155
Архангельская область  и Ненецкий АО	216 604	415 832	327 993
Вологодская область	279 805	265 477	219 919
Калининградская область	198 677	227 927	166 125
Ленинградская область	275 128	200 210	168 595
Мурманская область	156 090	291 111	242 340
Новгородская область	123 114	115 922	101 968
Псковская область	125 163	109 573	84 845
город Санкт-Петербург	1 436 816	623 838	469 979
СЕВЕРО-КАВКАЗСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	889 854	4 392 174	3 579 738
Республика Дагестан	118 503	619 961	523 947
Республика Ингушетия	19 007	8 879	4 134
Кабардино-Балкарская  Республика	81 314	348 074	327 612
Карачаево-Черкесская  Республика	58 897	89 734	79 531
Республика Северная  Осетия-Алания	62 889	125 290	107 516
Чеченская Республика	60 928	141 614	121 932
Ставропольский край	488 316	3 058 622	2 415 066
ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	2 589 797	4 339 420	3 658 347
Республика Адыгея	75 160	116 719	106 383
Республика Калмыкия	57 487	402 051	337 499
Краснодарский край	1 078 833	1 625 369	1 310 415
Астраханская область	160 971	161 595	133 160
Волгоградская область	444 262	827 259	750 897
Ростовская область	773 084	1 206 427	1 019 993
ПРИВОЛЖСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	5 611 499	8 765 064	7 834 029
Республика Башкортостан	632 707	790 809	702 235
Республика Марий-Эл	121 210	73 206	54 305
Республика Мордовия	129 439	166 236	145 453
Республика Татарстан	775 294	1 706 769	1 558 760
Удмуртская Республика	300 002	456 136	387 641
Чувашская Республика	236 049	334 906	307 569
Кировская область	277 346	189 836	152 220
Нижегородская область	666 130	827 539	733 539
Оренбургская область	353 874	594 015	477 970
Пензенская область	241 207	121 266	101 199
Пермский край	554 120	262 264	203 587
Самарская область	666 462	2 549 594	2 445 958
Саратовская область	426 801	462 101	386 932
Ульяновская область	230 858	230 387	176 661
УРАЛЬСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	2 441 416	3 133 135	2 642 980
Курганская область	132 376	53 618	39 424
Свердловская область	882 162	1 319 519	1 136 812
Тюменская область	300 844	146 859	98 089
Челябинская область	702 476	791 501	692 794
Ханты-Мансийский АО - Югра	326 398	455 096	383 761
Ямало-Hенецкий АО	97 160	366 542	292 100
СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	3 478 974	2 706 643	2 143 779
Республика Алтай	53 215	37 798	29 460
Республика Бурятия	146 348	69 532	55 923
Республика Тыва	36 040	13 999	6 803
Республика Хакасия	98 706	223 020	210 060
Алтайский край	408 195	263 102	202 772
Красноярский край	563 644	197 545	135 037
Иркутская область	466 689	398 355	310 248
Кемеровская область	411 061	384 907	276 611
Новосибирская область	533 436	556 645	470 526
Омская область	373 705	288 507	241 339
Томская область	237 263	94 082	60 358
Забайкальский край	150 672	179 151	144 642
ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ОКРУГ	1 142 044	4 791 375	4 566 670
Республика Саха (Якутия)	169 110	90 402	56 747
Приморский край	363 827	425 590	339 799
Хабаровский край	214 882	118 815	87 269
Амурская область	147 285	47 800	34 115
Камчатский край	70 207	74 891	58 579
Магаданская область	40 889	38 475	28 167
Сахалинская область	100 233	3 958 753	3 932 254
Еврейская автономная  область	24 629	14 267	9 027
Чукотский АО	10 982	22 382	20 713

 

 

 

2.5 Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.

 

В последние годы изменен подход к организации контрольной работы налоговых органов. Акцент сделан на комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска.

 В связи с чем Федеральной налоговой службой разработана и утверждена Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), предусматривающая новый подход к построению системы отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.

 Согласно  Концепции планирование выездных  налоговых проверок – открытый  процесс, построенный на отборе  налогоплательщиков для проведения  выездного контроля по общедоступным  критериям риска совершения налогового  правонарушения. Данный процесс  носит открытый характер. Налогоплательщик, соответствующий таким критериям, с большой долей вероятности  будет включен в план выездных  налоговых проверок.

 Федеральная  налоговая служба стремится к  усилению аналитической составляющей  контрольной работы налоговых  органов в целях побуждения  налогоплательщиков к добровольному  уточнению своих налоговых обязательств.

О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

Дата публикации: 16.05.2012Дата подписания: 10.05.2012

Вид документа: Приказ

Принявший орган: ФНС России

Номер: ММВ-7-2/297@

В целях совершенствования организации работы налоговых органов при планировании и подготовке проведения выездных налоговых проверок, а также повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков приказываю:

1. Внести следующие изменения в приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (в редакции приказов ФНС России от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@, от 22.09.2010 № ММВ-7-2/461@ и от 08.04.2011

№ ММВ-7-2/258@) (далее - Приказ):

1.1. Пункт 6 Приказа  изложить в следующей редакции:

«6. Начальнику (исполняющему обязанности начальника) Аналитического управления ежегодно до 5 мая определять среднеотраслевые показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков, для уточнения значения Критериев №№ 1 и 11 и размещать на официальном Интернет-сайте ФНС России».