Проблемы налогообложения в Казахстане и пути их решения

    Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Т.е. косвенный налог – налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются потребителем товара, поскольку суммы данных налогов включаются в его цену. Поэтому эти налоги иногда называют налогами на потребление, в то время как прямые налоги – налогами на потребление.

    «Критерием  деления на прямые и косвенные, - пишет А. И. Кочетков, - является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель, на которого налог перекладывается через надбавку»⁷.

    В качестве преимуществ прямых налогов Г. Карагусова отмечает следующее:

• прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;
• прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность плательщика, чем косвенные налоги;
• при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт с носителями налога и точно может определить их обязанности;
• прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.

    Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики⁸.

2. В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и денежные.

    Денежная  форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и натуральные налоги. Так, указ о налогах допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемым контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию раздела продукции, вряд ли вообще можно считать формой налогообложения.

3. По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с физических лиц.

    Надо  сказать, что в последнее время  наше налоговое законодательство пошло  по пути конструирования общих налогов, которые распространяются одновременно как на юридических, так и на физических лиц. Эти налоги установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и совпадают по основным элементам. Однако в силу объективных различий между этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются особенности налогообложения тех и других. Поэтому в точном юридическом смысле (как впрочем, и в экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках общего налога два во многом различных налога, взимаемых с организаций и с граждан.

    В налоговой практике встречаются  названия индивидуальный налог, субъектом которого являются физические лица и корпоративный налог, субъектом которого выступают физические лица. Последнее название является примером неразборчивого заимствования зарубежной терминологии, так как гражданское законодательство Казахстана подобного термина не знает.

    Как правильно, на наш взгляд, отмечается в юридической литературе «выявление круга платежей по субъектам имеет  важное практическое значение в характеристике правового статуса соответствующего юридического или физического лица, определений перспектив их деятельности, организации контроля за уплатой налогов»⁹.

4. В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются на общегосударственные и местные.

         К общегосударственным налогам  относятся:

1. подоходный налог с юридических и физических лиц;
2. налог на добавленную стоимость;
3. акцизы;
4. налог на операции с ценными бумагами;
5. специальные  платежи и налоги недропользователей.

    К местным налогам и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество юридических и физических лиц;
3. налог на транспортные средства;
4. сбор за операции с ценными бумагами;
5. сборы за право занятия отдельными видами деятельности;
6. сбор с аукционных продаж.

    Деление налогов на общегосударственные  и местные обычно определяются двумя  факторами: кем установлен налог (центральным  и местным органом) и доходным источником, какого бюджета он является (центрального или местного).

5. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие.

    Бюджетное регулирование  – это процесс сбалансирования бюджета, т.е. обеспечения равенства его доходной и расходной статей.

    Закрепленные  налоги – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

    Регулирующие  налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего в нижестоящий в целях сбалансирования последнего.

    Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета, может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая закрепленные налоги), доходы местных бюджетов, так и из регулирующих доходов.

    Определение налога, в качестве регулирующего  производится при утверждении соответствующего бюджета. Для регулирования местных  бюджетов обычно используется подоходный налог с юридических лиц и  подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.

6. В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения и целевыми.

    Налоги  общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

    Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые фонды или выделяют в бюджете отдельной строкой.

    Характеризуя  целевые налоги и отмечая их положительные  качества, С.Г. Пепеляев указывает, что  во-первых с психологической точки зрения, налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог; во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному государственному органу, в-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением доходов¹⁰

    Налоговая система Казахстана формально не знает специальных налогов. Однако, если рассмотреть такие платежи  в Дорожный фонд, как отчисления пользователей автомобильных дорог  и сбор за реализацию бензина и дизельного топлива, реализуемого в розничной торговле, то мы увидим в них типичные налоги со всеми их признаками, атрибутами и элементами (сбор, например, за реализацию – самый обычный налог с продаж).

    Кстати, стремления замаскировать налоги под всякого рода «отчисления», «сборы», «плату» и т.п. – это типичное явление для всякой финансовой системы, построенной по ведомственному признаку. 

    2.3 Налоговая система  РК на современном  этапе 

    В Казахстане в настоящее время  введена упрощенная система определения налоговой базы и введения налогового учета.

    Важное  значение в системе налогообложения  приобретает четкая организация  налогового и бухгалтерского учета, в основе которых лежит их взаимосвязь, связанная с доходом.

    Сегодняшняя структура доходов весьма разнообразна. В частности, только доход от предпринимательской деятельности:

    1 - доход, получаемый от управленческих, финансовых услуг, если он начисляется  как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории  Р.К.

    2 - доход, получаемый постоянными учреждениями, расположенными на территории Р.К.

    3- доход, возникающий от продажи  товаров в Р.К.

    4- доход, получаемый от всех видов  работ и услуг, если он начисляется  как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории  Р.К., или резиденту Р.К.

    5- другие виды доходов.

    Характеризуя  приведенные разновидности доходов  в целом, следует различать доходы физического лица и доходы юридического лица (см. приложение 4).

    1. Подоходный налог с юридических  и физических лиц 

    2. Налог на добавленную стоимость

    3. Акцизы

    4. Сбор за регистрацию эмиссии  ценных бумаг и присвоение  национального идентификационного  номера эмиссии акций, не подлежащей  государственной регистрации.

    5. Специальные платежи и налоги  недропользователей

    6. Социальный налог

    7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

    8. Земельный налог

    9. Единый земельный налог

    10. Налог на имущество юридических  и физических лиц

    11. Налог на транспортные средства

    12. Сбор за регистрацию физических  лиц занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц

    13.Лицензионный  сбор за право занятия отдельными  видами деятельности

    14. Сбор с аукционных продаж

    15.Сбор  за право реализации товаров  на рынках

    16.Плата  за использование радиочастотного  ресурса Республики Казахстан

    17.Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

    18.Сбор  за использование юридическими (кроме  государственных предприятий, государственных  учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов "Казахстан", " Республика", " Национальный" (полных, а также любых производных от них) в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

    19.Сбор  за покупку физическими лицами  наличной иностранной валюты, ставка которого не может быть установлена свыше 1 % от базы исчисления¹¹. Порядок уплаты и ставки сборов, предусмотренных пунктами 7), 12)-16), 18) и 19) определяются Правительством Республики Казахстан.

    Рассмотрим  подробнее основные из вышеперечисленных налогов.

1. Подоходный налог с физических и юридических лиц взимается на основании Закона Республики Казахстан имеющего силу закона “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. №2235.

    Плательщикам  Подоходного налога являются физические и юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам относятся граждане Казахстана, граждане иностранных государств и лиц без гражданства. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской деятельностью, исчисленный, как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (разрешается в целях налогообложения). К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученные в денежной или натуральной форме за налоговый год. Ставка налога (для физических лиц - 5-40%, для юридических - 30%) расчет с увеличением облагаемого налогом дохода.