Проблемы и перспективы развития налогообложения

Основанием для предоставления льгот могут быть: материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика; особые заслуги граждан; необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны; социальное, семейное положение граждан и т. д.

В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они подразделяются на 3 вида: налоговые освобождения, налоговые скидки и налоговые кредиты.

К налоговым освобождениям (полным или частичным) относятся льготы, которые выводят из-под налогообложения отдельные объекты или отдельные группы потенциальных налогоплательщиков, и которые связаны с использованием пониженных налоговых ставок. Например, по налогу на доходы физических лиц - не облагаются пенсии, стипендии; по налогу на добавленную стоимость - не облагаются банковские операции и операции по страхованию и перестрахованию, освобождаются от налога субъекты специальных налоговых режимов и т. д. использование пониженных ставок налогов также достаточно распространенный прием, используемый при обложении НДС, налогом на прибыль, единым социальным налогом и др. К рассматриваемой группе льгот относятся также: налоговая амнистия - аннулирование (списание) безнадежной задолженности по налогам отдельных групп налогоплательщиков; налоговые каникулы - освобождение отдельных налогоплательщиков на определенный период времени от какого-либо налога.

Налоговые скидки (налоговые вычеты из налоговой базы) - это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Скидки обычно связаны с расходами налогоплательщиков, уменьшающими налоговую базу, а также с вычетами из налоговой базы определенных доходов и имущества. К ним относятся, например, налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц - стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты из доходов, полученных налогоплательщиком; перенос убытков на будущее (уменьшение налоговой базы на сумму убытков, полученных в предыдущем налоговом периоде) по налогу на прибыль. Скидки подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на сумму определенных расходов). Большую группу составляют различного рода целевые скидки, связанные с инвестиционными расходами, с дополнительными расходами на разработку нерентабельных и малодебитных месторождений полезных ископаемых, с другими расходами.

Налоговые кредиты - это льготы, направленные на уменьшение налогового оклада (суммы налога). Налоговые кредиты как особая группа налоговых льгот и преференций можно разделить на следующие виды:

• вычет, зачет, возврат ранее уплаченного налога (например, налоговые вычеты по НДС и акцизам, вычет сумм подоходного налога, уплаченного за рубежом, из суммы налога на доходы физических, подлежащей уплате в России, зачет или возврат сумм переплаченных авансовых платежей и т. п.);
• отсрочка или рассрочка уплаты налога (изменение срока уплаты налога, при наличии оснований, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности без процентов и с процентами);
• налоговый кредит (изменение срока уплаты по одному или нескольким налогам на срок от трех месяцев до одного года. с возвратом сумм задолженности без процентов и с процентами);
• инвестиционный налоговый кредит (изменение срока уплаты налога на прибыль организаций, а также региональных и местных налогов от одного года до пяти лет, при котором организации, при наличии оснований, предоставляется возможность в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов).

 

2.6  Система  мер противодействия уклонению  от уплаты налогов

 

Тактические задачи государственного налогового менеджмента должны предупреждать негативные тенденции развития скрытого сектора в той или иной отрасли экономики; стратегические - снижение доли скрытого сектора путем экономического стимулирования и управления налоговой нагрузкой.

В настоящий момент пресечение незаконной неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики и является основным направлением деятельности многих государственных органов, а также главной целью как текущего, так и стратегического государственного налогового менеджмента.

В систему мер противодействия уклонению от уплаты налогов включаются три направления:

 Законодательные ограничения - это обязанность субъекта зарегистрироваться  в налоговом органе, предоставлять  документы, необходимые для исчисления  и уплаты налога, и др. К ним  можно отнести и установленные  меры ответственности за нарушения  налогового законодательства.

Меры административного воздействия. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений. Они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций. В качестве примера можно привести право налоговых органов приостанавливать операции по счетам плательщика, а также право обращения взыскания по недоимке на имущество налогоплательщика.

 Специальные судебные  доктрины применяются судами  для признания сделок не соответствующими  требованиям законодательства по  мотивам их заключения с целью  уклонения от уплаты или незаконного  обхода налогов.

Одно из основных средств борьбы государства с таким явлением, как уклонение от налогообложения, проявляется в административной и судебной защите интересов бюджета.

Особую опасность представляют схемы, основанные на пробелах в действующем законодательстве, позволяющие уклоняться от уплаты налогов, а также совершать прямые хищения денежных средств из бюджета. Они контролируются организованной преступностью, к разработке привлекаются ученые, квалифицированные юристы и экономисты

Заполнение пробелов в налоговом законодательстве сводится к тому, что законодатель регулярно принимает соответствующие поправки к налоговым законам, закрывая различные «лазейки», дающие возможность уменьшать размеры налоговых отчислений и уклоняться от уплаты налогов. Такие поправки в основном принимаются по результатам практической деятельности налоговых органов и вносимых ими в парламент предложений в связи с выявлением случаев легального уклонения от уплаты налогов, совершаемого из-за нечеткости и недоработанности законов.

 

2.7 Общие проблемы налогообложения

 

В связи с тем, что все  суммы  начисленных  налогов  «произрастают»  от налогооблагаемой базы, проблема её  выбора  и  оценки  является  исходной  в оценке  всех  нюансов  налогового  производства.   Измерение   экономических условий   осуществляется   посредством    показателей    статистической    и бухгалтерской  отчётности.  Следовательно,  важнейшим  объектом   налогового контроля  являются  экономические  показатели  того  информационного  среза, который   предоставляет   первичный   бухгалтерский   учёт.   Все   проблемы бухгалтерского учёта немедленно отражаются на налогообложении и наоборот.

Фискальная  роль   системы   российского   налогообложения   продолжает оставаться доминирующей и на втором этапе ее  реформ  (1998-1999  гг.).  Это непосредственно   отражается    на    методиках    формирования    первичной бухгалтерской информации для внешних  пользователей,  особенно  для  системы органов МФ РФ, ЦБ РФ И ГНС РФ. На практике это привело  в  1996-1997  гг.  к ужесточению требований этих ведомств к формированию финансовых  результатов, расчетно-платежной дисциплины, исчислению налогооблагаемой базы. Налоговым законодательством  принята  не  только   дополняющая,   но   и   существенно корректирующая  стандарты  бухгалтерского  учёта   формулировка   «в   целях налогообложения».

Фискальная  направленность  налогового   производства   выражается   на практике в установлении жесткого  регламента  в  отношении  налогооблагаемой базы.  В  конечном  итоге  это  вылилось  в  требование   о    необходимости обособления  налогового  учёта  из  системы  бухгалтерского.  Это  положение отражено в проекте Налогового кодекса РФ.

Наряду со всем этим  спектром  проблем  в  настоящее  время  российская налоговая  система  характеризуется  также  нестабильностью,  частой  сменой «правил игры  с  государством»,  принятие  налоговых  актов  задним  числом, противоречивостью законов и  подзаконных  актов,  в  том  числе  директивных конструктивных   материалов,   создающих   возможность,   а   порой   просто необходимость  их  дополнительного  толкования.  Это  не  только  отпугивает иностранных  инвесторов,  но  и  создаёт  серьёзные  препятствия  в   работе отечественных  производителей.  Следует  отметить  также  и  крайне  суровую систему  финансовых  санкций,  не   делающих   различий   между   налоговыми нарушениями различного характера. Практически простая  бухгалтерская  ошибка и  злостное  укрытие  доходов  с  целью  избежать  налогообложения  караются одинаково.

Налоговая система России построена  на  базе  стоимостных  показателей.

Такая    ориентация    налогообложения    крайне    негативно    оценивается специалистами,  ибо  она  не  позволяет  получить  устойчивую   и   реальную налогооблагаемую базу. Подвижность стоимостных показателей,  их  зависимость от специфики учёта, а также от инфляционных факторов делают  налогообложение крайне зависимым от конъюнктуры не только финансовой, но и политической.

В  проекте   Налогового   кодекса   практически   неизменной   остается экономическая   платформа,   на   которой   будет   основываться   налоговое производство.  Это  те  же  стоимостные   показатели:   прибыль   и   доход.

Следовательно, налоговый регламент  в  отношении  прибыли,  исчисляемой  для целей   налогообложения,   сохранится,   несмотря   на   то,   что   понятие «себестоимость продукции» в проекте не упоминается. Сохраняется  и  проблема информационного обеспечения налоговой  практики,   её  давление  на  систему первичного бухгалтерского учёта.

Среди  наиболее  острых  вопросов   отражения   в   учёте   информации, необходимой для исчисления налогов, можно выделить следующие:

• регламент отнесения затрат  на  издержки  производства  и  реализации продукции для целей налогообложения;

• отраслевые особенности учетной политики;

• оценка и порядок списания затрат (применяемые методы);

• ведение раздельного учета налогооблагаемых и  не  облагаемых  налогом операций;

• методики ускоренной амортизации и разрешительная  политика  налоговых администраций;

• формирование показателей «доходы» и  «расходы»  от  внереализационных операций;

• корректировка балансовой прибыли на сумму невостребованных  резервов, перерасходованных лимитов по рекламе, командировочных и  других  нормируемых затрат предприятия;

• нестыковки показателей деятельности финансового рынка  и  требований, предъявляемых к ним со стороны налогового законодательства,

• корректировки фактической суммы налога на прибыль при ее сравнении  с суммой уплаченного авансового платежа на процент банковского кредита;

• переоценка основных средств, нематериальных активов, валюты и  других ценностей;

• налоговый регламент, предъявляемый в отношении цены реализации  (ниже или выше уровня фактических издержек производства);

•  формирование  рыночной  цены,  ее  уровень   в   оценке   налоговых администраций;

• расчет  прибыли  от  реализации  основных  фондов  (корректировка  их первоначальной стоимости на индекс инфляции).

Проблемы, перечисленные выше, - лишь основные из числа тех, с  которыми постоянно  сталкиваются  налогоплательщики,  обращаясь  в  своей  работе   к налоговому законодательству.  Вместе  с  тем  именно  их  решение  позволяет судить о налогообложении как о  системе,  адекватной  экономическому  базису (показателям  финансово-хозяйственного  развития  страны,  её   регионов   и отдельных собственников). А об изощрённых бухгалтерских  уловках  для  ухода от налогообложения немало уже упоминалось на всех уровнях обсуждения  данной темы. Следует учитывать, что уход от  налогов  –  явление  всемирное  и  эта практика тем шире, чем фискальнее налоговая система.

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

 

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием системы налогообложения. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Рассмотрение налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.

Баланс интересов государства и предпринимательства актуален сегодня еще и потому, что в настоящее время существует проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов.

Рассчитав и проанализировав данные исследуемого предприятия ООО «Сельхоз-Галан» можно сделать вывод о том, что себестоимость реализованной продукции в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 годом на 46202 тыс. руб. ;прибыль от реализации в 2014 году уменьшилась по сравнению с 2013 годом на  98461 тыс. руб.; фонд оплаты труда в 2014 году составил 44390 тыс. руб., что больше чем в 2013 году на 6353 тыс. руб.

Рассмотрев и проанализировав данные можно сделать вывод о том, что рентабельность валовой прибыли уменьшилась на 4887 тыс. рублей, прибыль (убыток) от продаж уменьшился на 8923 тыс. рублей, прочие доходы увеличились на 21065 тыс. рублей, прочие расходы уменьшились на 11432  тыс. рублей, прибыль(убыток)до налогообложения увеличились на 23574 тыс. рублей и чистая прибыль увеличилась на 24463 тыс. рублей.

Налог на прибыль за анализируемый период увеличился на 2,41%. Налог на добавленную стоимость уменьшился на 0,13%. Доля НДФЛ в общей структуре уменьшилась на 0,45%.   

При поведении исследования подведены итоги. Среди  наиболее  острых  вопросов   отражения   в   учёте   информации, необходимой для исчисления налогов, можно выделить следующие:

• регламент отнесения затрат  на  издержки  производства  и  реализации продукции для целей налогообложения;

• отраслевые особенности учетной политики;

• оценка и порядок списания затрат (применяемые методы);

• ведение раздельного учета налогооблагаемых и  не  облагаемых  налогом операций;

• методики ускоренной амортизации и разрешительная  политика  налоговых администраций;

• формирование показателей «доходы» и  «расходы»  от  внереализационных операций;

• корректировка балансовой прибыли на сумму невостребованных  резервов, перерасходованных лимитов по рекламе, командировочных и  других  нормируемых затрат предприятия;