Природа налогов и их функции

    Практически все основные налоги, собираемые на территории России имеют множество  противоречий и недоработок. Особенно удушающим оказался НДС, первоначальная ставка которого была установлена на уровне 28%. Несмотря на то, что его  ставка в последующем была снижена  до 18%, он по-прежнему является одним  из факторов роста цен. К серьезным  недостаткам налогового режима, ухудшающим инвестиционный климат в России, следует  отнести его нестабильность. Нестабильность налоговой системы является существенным, если не основным, экономическим фактором, сдерживающим привлечение иностранного капитала в российскую экономику.

    Налог на добавленную стоимость дополняется  акцизами на отдельные виды продукции. Это сравнительно новая для нас, но общепринятая в мировой практике форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической  себестоимостью. Рыночная экономика  неизбежно порождает необходимость  в акцизах.

    Сегодня по сути у нас сложилась едва ли не тупиковая ситуация. С одной  стороны, мало кто знает, как правильно  платить налоги. С другой - мало кто  понимает, как эти налоги взимать. Усилия Государственной налоговой службы по развитию налогового законодательства и по его пропаганде среди налоговых инспекторов и налогоплательщиков, видимо, можно признать героическими. Между тем, налоговый механизм весьма непрост, даже если отвлечься от специфических особенностей переживаемых нашей страной реформ. Об этом свидетельствует и мировой опыт. [12]

    Первая  группа проблем - это совершенствование  понятийного аппарата. Известно, насколько  некорректны определения понятий, данные в действующем Законе «Об  основах налоговой системы Российской Федерации».

    Следует подчеркнуть, что в необходимости  определения этих понятий, нет никакой  схоластики, она диктуется сугубо практическими целями.

    Если  правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль банков и  страховых организаций, т. е. по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права: установление налогов суть прерогатива  законодательного органа. И уже совершенно недопустимым является положение, когда  противоречия, пробелы и неточности в налоговом законодательстве «устраняются»  разъяснениями Госналогслужбы и  Минфина России. Налицо подмена закона правовыми суррогатами, ведущая  к беззаконию, нестабильности, необозримости  и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть  экономической жизни нашей страны сегодня.

    Никакой другой государственный орган не обладает такой подробной информацией  о недостатках налогового законодательства, его спорных положениях и неясностях, как налоговая служба. Поэтому  ни она, ни Минфин, ни Таможенный комитет  не могут быть отстранены от участия  в разработке и издании правоприменительных  актов по налогам.

    Вторая  группа проблем, которые необходимо разрешить в новом налогового кодекса, касается взаимоотношений  налоговых органов с налогоплательщиками. Налоговые органы - это властные органы. Их властные полномочия должны осуществляться в рамках строгих  правовых процедур, детально регламентированных. Отсутствие таких процедур - один из самых крупных недостатков налогового законодательства, которое в этом отношении чревато откровенным произволом.

    Наблюдается явная несбалансированность между  властными полномочиями налоговых  органов и правами налогоплательщиков. Да, можно обратиться в суд, но ведь и наша судебная система далека от совершенства, особенно по своим материально-техническим  возможностям.

    Необходимо, чтобы права и обязанности  обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а  имели четкие механизмы их реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения. Например, если на налоговый или  другой государственный орган возлагается  обязанность информировать налогоплательщика  об изменениях в налоговом законодательстве или о тех налогах, которые  он должен уплачивать, то необходимо указать, какие последствия наступят, если налогоплательщик неправильно подсчитает налоговые суммы или не уплатит  вовремя тот или иной налог  по вине налогового органа.

    Одной из самых сложных и слабо разработанных  считается система ответственности  налогоплательщика за налоговые  правонарушения. Неопределенность составов, отсутствие дифференциации санкций  в зависимости от субъективной стороны  правонарушений, полное игнорирование  принципа вины в системе налоговой  ответственности, дичавшая жесткость  налоговых санкций, отсутствие законодательных  процедур их применения - все это  от начала до конца требует пересмотра, полной замены норм, регулирующих ответственность  налогоплательщиков и налоговых  органов, вообще формирования иных подходов к решению проблемы.

    В настоящее время налогоплательщики  сетуют, и вполне обоснованно, на нестабильность российских налогов, постоянную смену  их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых  льгот и т. д., что объективно порождает  значительные трудности в организации  производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определение перспектив, исчислении бюджетных платежей. Дело в том, что 90-е годы является периодом возрождения и становления налоговой системы России.

    Система налогов, введенная в 1990-1991 годах, была весьма слабо адаптирована к рыночным отношениям, не учитывала новых явлений  и тенденций, практически она  устарела уже к моменту начала своего функционирования. Дело в том, что в условиях перехода к рынку  применялись старые понятия о  налогах.

    Вносимые  в курс экономической реформы  уточнения и дополнения неизбежно  отражаются на необходимости корректирования  отдельных элементов системы  налогообложения. Этого требуют  и продолжающиеся в экономике  страны процессы инфляции, хотя теперь не такой динамичной, роста бюджетного дефицита, падения уровня производства в промышленности и сельском хозяйстве. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения  и дополнения вносятся в инструктивный  и методический материал по налогам.

    Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т. д. несомненно играет отрицательную  роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям  как отечественным, так и иностранным. [11]

    Ключевым  звеном формирования рыночной экономики, достижения экономического роста, обеспечения  цивилизованного уровня жизни российских граждан является создание эффективно работающей налоговой системы. За последние  годы в основном определились контуры  этой системы, требующие дополнительной отладки и шлифовки в соответствии с объективными экономическими и  социальными условиями. Для того чтобы налоги в полной мере соответствовали  предъявленным требованиям, необходима выработка долгосрочной концепции  развития и совершенствования налоговой  системы России, в которой были бы чётко сформулированы цели и задачи её развития, обоснована налоговая политика.

    На  стадии становления налоговой системы, когда сама налоговая материя  эмпирична, подвижна и нестабильна, правовая форма налогообложения  не может быть совершенной. Пожалуй, и сегодня нельзя ещё утверждать, что российская налоговая система  миновала стадию становления. Идут разговоры  о «корректировке» курса реформ, о приоритете социальных аспектов в  их проведении. В этих условиях оценка системы налогообложения на макроуровне, как справедливо отмечают многие экономисты, может быть дана лишь при  наличии чётко сформулированных целей социально-экономической политики, проводимой государством на определённом этапе развития общества. Только при  «совместимости» налоговой системы  с общеэкономическими целями и задачами, которые ставят перед собой и  пытаются решить общество и государство, возможна её относительная стабилизация, что в свою очередь является важнейшей  предпосылкой для того, чтобы не повторить ошибок в конструировании  правовой формы налогообложения, допущенных на ранних стадиях становления налоговой  системы. К настоящему моменту всё  же возобладало мнение о том, что  экономический каркас налоговой  системы сформирован, и она не должна подвергаться в этом отношении  серьёзным изменениям. Тогда на первый план выдвигается задача улучшения  её правовой формы, главным образом, за счёт повышения роли законов в  регулировании налоговых отношений.

    Одним из начальных шагов в формировании концепции является доработка и  принятие Налогового кодекса РФ. Принятие Налогового кодекса РФ позволит в  определённой мере решить отдельные  проблемы, накопившиеся в налоговой  системе. Прежде всего, его принятие позволит законодательно закрепить  общепринятые налоговые термины  и положения, будет способствовать их однозначному толкованию, улучшит  взаимоотношения налогоплательщиков и налоговых органов. Несмотря на критику, он соответствует основным требованиям, предъявляемым к налоговым  кодексам стран с рыночной экономикой. При этом в нём, в основном, сохранена  преемственность с уже действующей в стране налоговой системой. Высказываемые критические замечания в её адрес совсем не означают, что она негодна в принципе и её нужно «разрушить до основания». Нет, механизм нужно попросту отладить и заставить работать. Хотя не секрет, были предложения коренным образом изменить её, отказавшись, к примеру, от налога на прибыль, а основу сделать в сторону налогов на потребление, на недвижимость и т. д. [4]

    К несомненным достоинствам Кодекса  относится то, что в нём значительно  снижено общее количество налогов. При этом ряд «родственных» налогов, к примеру, таких, как отчисления в фонды обязательного медицинского страхования, социального страхования, в фонд занятости, теперь объединяются в единый социальный налог, который  государство затем будет «расщеплять» и направлять денежные средства в  соответствующие сферы. Укрупняются  налоги, имеющие сходную базу.

      Кодекс предусматривает изменения  самой методологии исчисления  налоговых платежей. Это коснётся, в частности, такого ключевого  налога, как налог на прибыль.  Налоговая база будет определяться  как разница между выручкой  и затратами, связанными с извлечением  прибыли. При этом предприятиям  даётся значительно больше прав  списывать в расходы свои материальные  издержки, связанные с ведением  бизнеса. Это, несомненно, позволит  значительно стимулировать обновление  основных фондов. Не секрет, что  порядка 50-60% оборудования на отечественных  предприятиях (а в ряде отраслей  и того больше) безнадёжно устарело  и его надо немедленно менять. К сожалению, ставка налога  на прибыль пока остаётся достаточно  высокой -24%. Однако предполагается  установить определённые льготы  по этому налогу, в частности,  для стимулирования малого бизнеса. 

    Рассматривая  вопросы совершенствования налоговой  системы, следует обратить внимание на необходимость поиска механизма  повышения собираемости налогов. Необходимо упорядочить процедуру регистрации  юридических лиц, увязать её с  регистрацией в налоговом органе, разрешить её по почтовому адресу производства или местоположения основного  офиса.

    Однако  любая система безжизненна и  не выполняет поставленных задач  без соответствующего кадрового  обеспечения. История развития цивилизации  наглядно показывает, что действительно  «кадры решают всё». Следовательно, на одно из первых мест по значимости выходит  проблема подготовки профессиональных кадров для системы налоговой  службы Российской Федерации. Анализ качественного  состава работников налоговой службы свидетельствует о том, что сформировалась отдельная самостоятельная отрасль, требующая особого подхода к  профессиональной подготовке и переподготовке специалистов. Это обусловлено особой ролью налоговых работников в  механизме рыночных преобразований. [10]

   Таким  образом, налоговая система России  стала напоминать лоскутное одеяло, число лоскутов в котором стремительно  увеличивается. Это не только  не стабилизирует налоговую систему,  но и приводит в отчаяние  те крупные предприятия, которые  осуществляют свою деятельность  в разных регионах страны или  принимают решения об инвестициях  в российскую экономику. Но практика показывает, что наша действующая, хотя и несовершенная, налоговая система в принципе соответствует налоговым системам стран Западной Европы.

                                      Заключение.           

Налоговая система  является одним из главных элементов  рыночной экономики. Она выступает  главным инструментом воздействия  государства на развитие хозяйства, а также экономического и социального  развития. Для этого необходимо сделать  так, чтобы налоговая система  России была более приспособлена  к новым общественным отношениям и соответствовала мировому опыту.

    Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и  т. д. конечно, играет отрицательную  роль. Нестабильность налоговой системы  на сегодняшний день - главная проблема налоговой системы.

    Если  опираться чисто на фискальную функцию  налоговой системы, то обирая налогоплательщика, налоги душат его, тем самым сужая  налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую  массу.

    Все эти преобразования в области  налогов в основном показывают, что  предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой  системы:

• размеров ставок;