Природа налогов и их функции

     - стимулирующая;

     - дестимулирующая;

     - воспроизводственная. 
    Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Они реализуются через систему льгот и освобождений от налогов. Нынешняя система налогообложения представляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д. 
    Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путем введения повышенных ставок налогов  установления налога   на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога   на имущество, акцизов и других. 
         Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду. 

     Нужно отметить, что налоговое  стимулирование инвестиций, сельского хозяйства и других отраслей народного хозяйства в отрыве от прочих экономических факторов не приносит желаемого результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми   льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса. В то же время регулирующая функция  налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. В наше время введение 70%-ного   налога   на прибыль от деятельности, связанной с видеопоказом, привело к исчезновению видеосалонов, пользовавшихся большой популярностью у населения в конце 80-х - начале 90-х годов. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

      • Механизм контрольной функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Действительно, в условиях острой конкуренции, свойственной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов: обоснованностью источников, их легитимностью и направлениями расходования финансовых средств

     Развитая  контрольная функция позволяет  осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления  налогов в государственный бюджет. Одновременно эффективная контрольная  функция препятствует уклонению  от уплаты налогов и подрывает  финансовую основу теневой экономики, поскольку уплата налогов с доходов  означает признание их законности, и, напротив, сокрытие доходов от налогообложения  в силу их нелегального характера  преследуется государством. Именно контрольная  функция обеспечивает необходимый  уровень устойчивой мобилизации  налоговых доходов в государственный  бюджет, который должен быть достаточным  хотя бы на минимальном уровне для  качественного выполнения государством конституционных функций. Вместе с  тем нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству  о необходимости внесения изменений  или непосредственно в налоговую  систему, или социальную сферу, или  бюджетную политику.

     Таким образом, если будет полная реализация всех функций налогообложения, это  обеспечит эффективность финансово-бюджетных  отношений и налоговой политики государства.

     Значительное  место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т. е. системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин — таксономия. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и другие. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков. Экономическая наука не относится к точным, таким как, например, химия.

     Многие  выдающиеся ученые - экономисты, занимающиеся в своих налоговых исследованиях  таксономией, так и не пришли к  единой точке зрения по обоснованию классификационных признаков и особых свойств системы налогов. Соответственно в учебной литературе вряд ли можно найти два учебника с полностью одинаковыми классификационными признаками.

     Классификация налогов помогает составить более полное представление об изучаемом предмете. Следует отметить, что они носят условный характер и в зависимости от целей анализа, проводимого исследователями, имеют тот или иной срез, так как все без исключения налоги различной степени влияют на все стороны хозяйственной деятельности и по природе своей всегда оказывают комплексное воздействие на экономику. Обилие классификаций убедительно доказывает, что невозможно выделить один критерий, по которому налоги можно было бы отнести к той или иной группе. Границы деления подвижны, поэтому при разграничении налогов имеется в виду их доминирующее влияние на какую-либо из групп экономических показателей. [8]

     Наиболее  существенное значение для современной  теории и практики налогообложения  имеют следующие основные формы  классификации налогов (рис.4. приложение):

     1. По способу взимания:

     а) прямые налоги, которые взимаются  непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;

     б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным  плательщиком косвенных налогов  является потребитель товара (работы, услуги);

     в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т.п.).

Классификация по способу взимания налогов в  экономической литературе определяется как традиционная. Несмотря на довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам, данная классификация получила широкое распространение.

     Прямые  налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов  на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, промысловый налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц налог на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный налог), налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налоги с наследуемого и даруемого имущества.

     Косвенными  налогами являются акцизы, государственные  фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины  и таможенные сборы.  В группу акцизов могут включаться все  виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). При расширенной  трактовке эту группу налогов  обычно называют индивидуальными акцизами. НДС нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы.

     2. В зависимости от органа, устанавливающего  налоги (по уровню управления):

     а) федеральные налоги, элементы которых  определяются федеральным законодательством  и которые являются едиными на всей территории страны. Их устанавливает  и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут  зачисляться в бюджеты различных  уровней;

     б) региональные налоги устанавливаются  законодательными органами субъектов  Федерации и являются обязательными  на территории данного субъекта;

     в) местные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми  актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после  решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу).

     3. По целевой направленности введения  налогов: 

     а) общие налоги, предназначенные для  формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);

     б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводится для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, ЕСН). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

     4. По субъекту-налогоплательщику:

     а) налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц);

     б) налоги, взимаемые с юридических  лиц (например, налог на прибыль организаций);

     в) смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические  лица (например, земельный налог).

      5. По уровню бюджета, в который  зачисляется налоговый платеж:

      а) закрепленные налоги, которые непосредственно  и целиком поступают в тот  или иной бюджет( например, таможенные пошлины);

      б) регулирующие налоги, которые поступают  одновременно в различные бюджеты  в пропорции, определенной законодательством ( например, налог на прибыль организаций).

     6. По характеру бухгалтерского  учета налоги:

     а) включаемые в себестоимость или  цену продукции;

     б) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

     в) удерживаемые из доходов работника;

     г) уменьшают финансовые результаты до уплаты налогов на прибыль;

     д) уплачиваются за счет чистой прибыли.

     Способ  отражения налогов в бухгалтерском  учете представлен на рис. 5. (приложение) [9]

      7. По срокам уплаты:

     а) срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина);

     б) периодично-календарные налоги, которые  подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль уплачивается бюджетными организациями ежеквартально).

     Системы налогообложения отдельных стран  отличаются друг от друга. Данное обстоятельство может привести к существенным расхождениям и противоречиям при решении вопросов налогообложения между странами даже в тех случаях, когда применяется единая методология группировки налогов. [5]

     Таким образом, можно выделить то, что классификация  имеет не только теоретическое, но и  практическое значение, так как она  характеризует налоговую систему  в целом. 

3.  Проблемы и пути совершенствования налоговой системы.

     

    Основы  налоговой системы России законодательно оформлены в 1991 г. Создание новой особой формы взаимоотношений государства и налогоплательщика не обошлось без противоречий между налогообложением и отдельными элементами хозяйственного механизма: кредитованием, ценообразованием, валютным регулированием и др. Главным препятствием к становлению эффективной налоговой системы является кризис экономики.

    Нынешние  налоги в своей основе формировались  в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре и ставках. Характерным является выполнение фискальной функции налогов. Это не удивительно, т. к. в условиях бюджетного дефицита, падения объёмов производства, инфляции был велик соблазн все экономические  проблемы государства решить при  помощи налогов. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противоречивое воздействие на процессы воспроизводства. Как следствие, попытки налогоплательщиков разными путями уйти от налогов, отсюда чрезмерно высокая недоимка налогов в бюджеты разных уровней. Во многом действующая налоговая система соответствует, по крайней мере, по форме, налоговым системам зарубежных стран. Слишком велико было желание внедрить сразу все атрибуты рыночной экономики уже на переходном этапе, который переживает российская экономика. Новые налоги тяжёлым бременем легли на предприятия, экономика которых и без того была подорвана непродуманными мерами в области политики цен. Налоги повлекли также и снижение уровня жизни россиян. [1]

    Не  удивительно, что к существующей налоговой системе в настоящее  время предъявляется масса претензий. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу  и «качеству» налогов и слишком  сложна для налогоплательщика, хотя последние годы и стремится к  упрощению.