Применение упрщенной системы налообложения на основе патента

    Если  законом субъекта Российской Федерации  по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год для целей применения ЕНВД.

    В случае если вид предпринимательской  деятельности входит в перечень для  уплаты единого налога на вмененный  доход (ЕНВД), размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, умноженную на 30. Указанные предприниматели, перешедшие на УСНО на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

    Если  вид деятельности подпадает и под УСН на основе патента, и под ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему на основе патента. В этом случае он не подлежит переводу на ЕНВД. Налогоплательщикам было непонятно, какой же налоговый режим им все-таки следует применять. Минфин России в своих разъяснениях настаивал на применении ЕНВД, поскольку эта система носит обязательный характер.

    Однако  суды чаще всего занимали сторону  налогоплательщика, давая ему право  применять УСН на основе патента. Выводы судов основывались на том, что закон субъекта РФ, вводящий упрощенный налоговый режим на основе патента, обладает большей юридической силой по сравнению с нормативными актами органов местного самоуправления.

      С нового года период, на который выдан патент, составит от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом будет считаться срок, на который выдан патент. Форма указанного патента, а также заявления на его получение утверждены приказом ФНС России от 31.08.05 № САЭ-3-22/417 «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента» 

    4. Лишение права на продолжение работы по патенту.

    В ряде случаев индивидуальный предприниматель  может потерять права применения УСНО на основе патента. При нарушении условий применения УСНП предприниматель теряет право на ее применение.

    Условия потери права применения упрощенной системы  налогообложения на основе патента:

1. Если ИП наймет работников, при этом не важно, по какому договору, трудовому или гражданско-правовому;
2. Если он осуществляет на основе патента вид предпринимательской деятельности, не предусмотренный в законе субъекта Российской Федерации;
3. Если он не оплатил (не полностью оплатил) одну треть стоимости патента в течении 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента;
4. Если превышен предельный размер доходов, предусмотренных ст.346.13 НК РФ.

    В случае утери права на "упрощенку  по патенту" индивидуальный предприниматель  должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.⁵ При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также следует учесть, что при неуплате или неполной уплате оставшейся стоимости патента с индивидуального предпринимателя взыскиваются штрафные санкции в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога, предусмотренные ст.122 НК РФ.

    Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем, в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (п. 2.2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ).

    Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговую инспекцию об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23 Налогового кодекса, налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в инспекцию не представляется.

    В Письме Минфина России разъяснен порядок ведения учета и составления отчетности индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента:

• предприниматели должны учитывать полученные доходы и произведенные расходы в книге учета доходов и расходов   индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г.;
• налоговые декларации, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, не представляются;
• в то же время на основании п.4 ст.346.11 НК РФ названной категорией налогоплательщиков представляется статистическая отчетность, установленная Росстатом (Госкомстатом России) для индивидуальных предпринимателей;
• в соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ при осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России и правила применения средств ККТ.

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

  На  основании проведенной работы можно  сделать вывод, что упрощенная система налогообложения на основе патента является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.

  Эту систему могут применять индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов деятельности, поименованных в законе, при условии, что в отношении данного вида деятельности на территории муниципального образования не введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Следует отметить, что в данной системе есть свои недоработки.

  Итак, какие подводные камни есть у патентной УСН?

  Патент  действует только на территории субъекта, его выдавшего. Если ИП хочет работать дополнительно в другом субъекте, ему нужно получить патент и там. И получается, что налогоплательщик попадает под двойное налогообложение.

  Непонятно, что делать в ситуации, если в  одном субъекте патент получить можно, а в другом патентной УСН нет. О возможности применять оба  вида УСН (патентной и обычной) нигде не написано. Механизма распределения расходов между обычной и патентной УСН в законодательстве также нет.

  Несмотря  на эти недостатки, упрощенная система налогообложения на основе патента имеет два неоспоримых преимущества:

  1) нет необходимости в подаче налоговой декларации;

  2) сумма налога представляет собой  фиксированный платеж, который полностью  абстрагирован от конкретных  результатов ведения бизнеса.

  Закон о применении упрощенной системы  налогообложения на основе патента  рассчитан на перспективу, на молодое поколение.

  СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
2. Налоги и налогообложение. Учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с. – (Новое экономическое образование).
3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.
4. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. — 2-е изд.— М.: ИНФРА-М, 2009. — 331 с. — (Высшее образование).
5. Семенихин   В.В. Упрощенная система налогообложения. Бухгалтерский учет в целях налогообложения. – Спб.: Налоговый вестник, 2009. – 97с.
6. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в российской федерации. Учебное пособие. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2009. – 156с.