Правовой статус налогоплательщиков

Данный перечень прав налогоплательщиков, указанных в НК РФ (ст. 21 НК РФ), не является закрытым, т.е. он не ограничен Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Субъективное налоговое право представляет собой вид и меру возможного поведения субъектов налогового права. Поскольку субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность — требуемые законом вид и мера должного поведения, то и субъекты налогового права несут определенные обязанности.

Перечень обязанностей налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлен ст. 23 НК РФ. [1]

Виды обязанностей налогоплательщиков

• В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов):

•обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения;

•обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения.

Обязанности первой группы:

1. уплачивать законно установленные налоги;

2. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

3. представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

4. представлять налоговым органам и их должностным лицам

5. документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6. выполнять законные требования налогового органа об уст­ранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

7. не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов,  необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные)  налоги.  Организации также обязаны сохранять

9. документы, подтверждающие произведенные расходы.

Обязанности второй группы:

1.постановка на учет  в налоговых органах;

2.предоставление налоговому  органу необходимой информации  и документов.

• В зависимости от императивности возложения обязанности налогоплательщиков:

•прямо предусмотренные Налоговым кодексом РФ;

•требующие особого указания на отношение к налогоплательщику.

Большинство обязанностей прямо зафиксировано в Налоговом кодексе РФ, входит в состав общего правового статуса налогоплательщика и не требует дополнительных механизмов введения в действие. К таковым, в частности, относится обязанность уплачивать законно установленные налоги.

Вместе с тем возложение на налогоплательщика некоторых обязанностей возможно только в силу указания на то иным нормативным правовым актом. К числу таких обязанностей относятся: вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». [10]

• В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика:

•общие для всех категорий налогоплательщиков;

•специальные, возложенные только на определенных субъектов.

К общим относятся обязанности, перечисленные в п. 1 ст. 23 НК РФ. Наличие специальных обязанностей предусмотрено п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому налогоплательщики — организации кроме выполнения общих обязанностей должны сообщать в налоговый орган по месту своего учета следующие сведения: об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках; об участии в российских или иностранных организациях; о   создании,   реорганизации,   ликвидации   обособленных подразделений, созданных на территории РФ; о принятии решения о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации; об изменении своего места нахождения. [1]

Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные федеральным законодательством. [11]

Налогоплательщик — это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность платить налоги и (или) сборы. Обязательными элементами правового статуса организации-налогоплательщика права и обязанности, зафиксированные нормами налогового права, а также ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. [9] 

Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков

Нарушение прав налогоплательщиков – юридических лиц имеет место быть, однако, далеко не все налогоплательщики знают, как защитить свои права. Между тем законодательство содержит целый ряд правовых и организационных средств защиты прав налогоплательщиков. [15]

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. [8]

Все способы защиты прав налогоплательщиков в зависимости от характера спорных правоотношений и конкретной цели защиты можно классифицировать на:

• оспаривание нормативных актов и ненормативных актов, действий (направлены на изменение, прекращение возникших правоотношений);
• понуждение (направлены на возникновение правоотношений) и признание (направлены на признание наличия или отсутствия спорных правоотношений).
• К установленным способам защиты прав налогоплательщиков относятся:
• зачет налоговым органом сумм излишне уплаченного налога (сбора), пени или штрафа (ст. ст. 45, 78 НК РФ);
• возврат налоговым органом излишне уплаченного налога (сбора), пени или штрафа (ст. 78 НК РФ);
• зачет налоговым органом излишне взысканного налога (сбора), пени или штрафа (ст. ст. 79 и 45 НК РФ);
• возврат налоговым органом или судом излишне взысканного налога (сбора), пени или штрафа (ст. 79 НК РФ).

Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется НК РФ и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами (ст. 22 НК РФ).

Законодательством предусмотрены три формы защиты нарушенных прав налогоплательщиков:

1. судебный способ защиты;
2. административный способ защиты;
3. самозащита.

Каждая из названных форм защиты прав налогоплательщиков имеет свои преимущества и недостатки. Судебный контроль в налоговой сфере может проявить себя в двух формах: во-первых, судебный контроль может осуществиться за деятельностью должностных лиц налоговой службы; во-вторых, судебный контроль может осуществляться за законностью административных решений, принимаемых должностными лицами налоговой службы.

Административный способ предполагает обращение за защитой и восстановлением нарушенного права к вышестоящему органу власти (по отношению к органу, принявшему решение или выполнившему действие).

Вместе с тем административный порядок не отрицает возможности обращения впоследствии за защитой в суд, либо предоставляется альтернативный порядок защиты прав субъектов налоговых правоотношений.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении стоит подвести черту и отметить еще раз, что под правовым статусом понимается установленное нормами права положение его субъектов, совокупность их прав и обязанностей.  Структура правового статуса включает в себя  права, обязанностями, налоговая правосубъектность, правовые нормы, устанавливающие данный статус, юридическую ответственность, правовые принципы и правоотношение общего (статутного) типа

Налоговая правосубъектность в свою очередь делится на налоговые правоспособность и дееспособность, которые взаимосвязаны и дополняют друг друга: налоговая правоспособность образуется с момента возникновения, а дееспособность — по достижении определенного условия

Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21-23 НК РФ. Практическая реализация правового статуса налогоплательщика происходит в процессе вступления организации в различные правоотношения.

Налоговый кодекс Российской Федерации также определяет, что налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов, закрепленных в главах 15-19 НК РФ.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ;
2. Конституция РФ;
3. Право и личность // Теория государства и права: Курс лекций / Под ред. Н.И. Матузова и А.В. Малько;
4. Теория государства и права: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. В.Д. Перевалов. 3-е изд., перераб. и доп. НОРМА, 2005. С. 223.;
5. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н. проф. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2011;
6. Карапетян А.Р. Частные субъекты налогового права: Автореф. дис. ... к. ю. н. М., 2012;
7. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков-организаций: к. ю. н. Саратов, 2011;
8. Матвеенко П.В. Налогоплательщики и плательщики сборов. Кто они? // Налоги. 2008. N8;
9. Староверова О.В., Рассолов М.М. и др. Налоговое право. - М.: ЮНИТИ, 2010;
10. ОкуневаЛ. Налоги и налогообложение в России. - М.: Норма. – 2009;
11. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2010;
12. Пепеляев С.Г. Налоги: реформа и практика. - М.:Норма. – 2008;
13. Пепеляев С.Г. Законы о налогах. Элементы структуры. - М.: Аудиторская фирма "Контакт". – 2007;
14. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. М.: Юрист. – 2009;
15. Тедеев А.А. К вопросу о понятии и способах защиты прав налогоплательщиков // Юрист. 2014. N 1.