Правовой статус налогоплательщиков

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

 

 «САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ  
АЭРОКОСМИЧЕСКОГО ПРИБОРОСТРОЕНИЯ»

 

КАФЕДРА 84

 

 

 

РАБОТА  
ЗАЩИЩЕНА С ОЦЕНКОЙ:

 

РУКОВОДИТЕЛЬ

				А.А. ЧУПРИНИНА
должность, уч. степень, звание		подпись, дата		инициалы, фамилия

 

 

 

 

ОТЧЕТ О САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЕ

ПРАВОВОЙ СТАТУС ОРГАНИЗАЦИЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

 

 

 

 

 

РАБОТУ ВЫПОЛНИЛ

СТУДЕНТ ГР.	8262к				А.И. ЗУЕВА
			подпись, дата		инициалы, фамилия

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2015

 

Оглавление

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В литературе, освещающей вопросы налогового права, и в налоговом законодательстве одним из наиболее употребляемых является термин «налогоплательщик».

Однако я предполагаю, что у этого термина может быть несколько определений:

Согласно бизнес-словарю, термин «налогоплательщик» означает - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с законом обязано уплачивать налоги, отвечать за правильность сведений в налоговой декларации, выполнять обязанности, связанные с ведением налоговой документации, а также другие обязательства, вытекающие из налогового законодательства.

Этимологически «налогоплательщик» - это лицо, которое платит налоги. Отсюда первое значение этого термина - лицо. Традиционно о налогоплательщиках как о лицах говорится в научных трудах. Так, согласно ст. 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. В соответствии со ст. 9 указанного кодекса участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками. Аналогичным был подход и в утратившем силу Законе РФ от 29 июля 1995 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в ст. 3 которого говорилось, что «плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги».

Рассматриваемое значение вполне логично и ясно отражает смыл  слова, четко определяют, о субъекте каких правоотношений идет речь. Тем более, привычно называть налогоплательщиками физических лиц и организации, которые являются налоговообязанными.

Однако, у этого термина может быть и другое значение. Налогоплательщик - это правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги.

Под правовым статусом понимается установленное нормами права положение его субъектов, совокупность их прав и обязанностей.

Уплата налога - одна из социальных функций, ролей индивида, существующего в цивилизованном обществе. Она обусловлена необходимостью решать социальные и экономические задачи и проблемы. Для выполнения данной функции лицо обладает определенным набором прав и обязанностей. Позиция индивида в роли налогоплательщика относительно государства определена и закреплена на настоящий момент Налоговым Кодексом РФ Часть Первая, принятым в 1998 году №146-ФЗ. Следовательно, говорить о существовании правового статуса налогоплательщика логично и в данной работе я раскрою особенности налогоплательщиков-организаций, как субъект правового статуса, права и обязанности, как его элементы.

 

 

Понятие и сущность правового статуса налогоплательщиков-организаций

 

Понимание налогоплательщика как правового статуса субъекта права заслуживает отдельного рассмотрения. В самом широком смысле под статусом субъекта права или под правовым статусом субъекта понимается его правовое состояние, характеризующееся комплексом (системой) юридических прав и обязанностей. 

Соотношению общего (конституционного) статуса личности и статуса налогоплательщика следует уделить особое внимание.

Содержание общего статуса составляют главным образом те права и обязанности, которые предоставлены и гарантированы всем и каждому Основным законом страны. "Общий правовой статус является базовым, исходным для всех остальных".

Обязанность по уплате налога закреплена в Конституции РФ как одна из основных обязанностей личности (ст. 57 Конституции РФ). Сущность этой обязанности раскрывается в ее содержании, в особенностях налога как публичного платежа. Данная статья распространяется на всех налогоплательщиков как безоговорочное требование государства.

Возникновение обстоятельств, влекущих уплату суммы налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании которого субъект налогового права приобретает статус участника налоговых правоотношений. Конкретный перечень субъектов, которые обязаны производить платежи в бюджет государства, устанавливается частью второй Налогового кодекса РФ или иным федеральным законодательством отдельно по каждому налогу или сбору.

В налоговом праве понятие организации соотносится с понятием юридического лица, применяемым гражданским законодательством. На основании предписаний Налогового кодекса РФ организации подразделяются на два вида:

1.российские организации  — юридические лица, образованные  в соответствии с законодательством  РФ;

2.иностранные организации  — иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные  образования, обладающие гражданской  правоспособностью, созданные в  соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

К числу налогоплательщиков-организаций относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории РФ, но самостоятельными налогоплательщиками они не являются, они лишь выполняют налоговые обязанности головных организаций.

Основой правового статуса налогоплательщика является налоговая правосубъектность, т.е. предусмотренная нормами права возможность или способность быть субъектом налогового права. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности.

Налоговая правоспособность — это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Она представляет собой юридическую характеристику лица и предоставляет ему возможность быть участником налоговых правоотношений. Содержанием налоговой правоспособности является совокупность установленных действующим законодательством прав и обязанностей.

Налоговая дееспособность — это предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности.

Налоговые правоспособность и дееспособность взаимосвязаны и дополняют друг друга: налоговая правоспособность образуется с момента возникновения, а дееспособность — по достижении определенного условия (регистрация в качестве предпринимателя, достижение определенного возраста и т.д.). [13]

В налоговых правоотношениях часто возникновение правоспособности и дееспособности совпадает. Так, одновременно с регистрацией устава юридического лица возникают обязанности по постановке его на учет в налоговые органы и по представлению отчетности о деятельности, а в случае уклонения от исполнения возложенных обязанностей применяются меры государственного принуждения.

 

Особенности правового статуса налогоплательщика-организации

Говоря об особенностях правового статуса налогоплательщиков , следует выделить такие принципы, как:

• Принцип равенства, в том числе равенства налогового бремени (учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога);
• принцип нейтральности (недопустимости налогов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав);
• принцип определенности налогообложения (ст. 3 НК РФ).

Значение этих принципов заключается в том, что они относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом "обеспечивает реализацию основных прав и свобод человека и гражданина". [4]

Учитывая изложенное, статус налогоплательщика можно определить как юридически закрепленное состояние лица в сфере налоговых отношений в виде: обязанности по уплате налогов, иных обязанностей, а также прав, способствующих выполнению основной налоговой обязанности и гарантирующих соблюдение конституционных прав личности. [4]

Более глубокому исследованию правового статуса налогоплательщика, выявлению его сущности может способствовать рассмотрение структуры данного понятия.

В теории права не существует единого подхода к вопросу отнесения тех или иных правовых институтов к элементам правового статуса. По мнению многих ученых, структура правового статуса не ограничивается правами, обязанностями и правосубъектностью. Помимо вышеперечисленного в качестве элементов правового статуса некоторые авторы так же дополняют юридическую ответственность и гарантии. Также имеется более широкая трактовка правового статуса: в него предлагается включать такие элементы, как правовые нормы, устанавливающие данный статус, право основные права и обязанности, законные интересы, юридическую ответственность, правовые принципы и правоотношение общего (статутного) типа. [7]

Представляется, что правовой статус налогоплательщика определяется субъективными обязанностями, правами, а также юридической ответственностью.

Субъективная (или юридическая) обязанность представляет собой предусмотренную в норме права меру необходимого поведения лица. Юридическая обязанность имеет три основные формы:

• воздержание от запрещенных действий (пассивное поведение);
• совершение конкретных действий (активное поведение);
• претерпевание применяемых к лицу мер государственно-принудительного воздействия/

Обязанности налогоплательщика могут быть представлены во всех перечисленных формах. Так, к пассивного рода обязанностям может быть отнесена обязанность не препятствовать налоговым органам по проведению налогового контроля. К активного рода обязанностям - обязанность по уплате налога, по подаче налоговых деклараций. К обязанностям по претерпеванию мер государственно-принудительного воздействия - обязанности, связанные со взысканием недоимки по налогам. [6]

Под субъективным правом понимается предусмотренная в норме права мера возможного поведения уполномоченного лица, предоставленная уполномоченному лицу для удовлетворения его интересов, обеспеченная действиями, а так же бездействием обязанного лица. Например, в ст. 102 НК РФ право налогоплательщика на соблюдение налоговой тайны, установленное в интересах налогоплательщика, обеспечивается соответствующими обязанностями налоговых органов и другими, перечисленными в указанной статье.

Юридическая ответственность в традиционном понимании означает меры принуждения к соблюдению норм права, применяемые органами государства к тем, кем эти нормы нарушаются. Помимо этого, юридическая ответственность также рассматривается как обязанность лица претерпевать меры государственного принудительного воздействия, т.е. санкции  за совершенное правонарушение. [5]

Значение ответственности как элемента статуса налогоплательщика заключается в том, что она выступает гарантией надлежащего выполнения налоговых обязанностей (п. 4 ст. 23 НК РФ).

 

 

Права и обязанности налогоплательщиков-организаций

Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21-23 НК РФ. Практическая реализация правового статуса налогоплательщика происходит в процессе вступления организации в различные правоотношения. [1]

Среди прав налогоплательщиков, установленных Налоговым кодексом РФ, особо следует отметить:

•право получать от налоговых органов письменные разъяснения и пояснения по вопросам применения налогового законодательства, а также нормативных документов о налогах и сборах;

•существенные полномочия по защите своих прав и законных интересов (представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; право обжаловать акты налоговых органов, а также действия или бездействие их должностных лиц);

•право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и другим федеральным законам, а также требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения налоговой тайны;

•право обращаться с требованиями и получать в установленном порядке возмещение налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными решениями, а также незаконными действиями или бездействием должностных лиц этих органов;

•право использовать налоговые льготы.