Содержание 

 Приложения 

 

  Введение

 

    Нарушения законодательства о налогах и  сборах и их наиболее опасная форма  – налоговые преступления представляют собой одну из главных угроз для экономической безопасности государства. Это обусловлено тем, что подобные посягательства наносят вред системе налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования доходов бюджета. В своей совокупности указанные противоправные действия составляют такое общественно опасное социально-правовое явление, как налоговая преступность. Объединяет налоговые преступления и правонарушения объект их посягательства, которым являются охраняемые налоговым и уголовным законодательством отношения по поводу налогов и иных обязательных платежей, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплат.¹

    Следует отметить, что становление современной  российской налоговой системы сопровождается значительным ростом числа налоговых  поступлений и правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления налогов в государственную казну. Недобор налогов и бюджетный кризис, судя по всему, приобретают в России хронический характер.²

    При разработке и принятии первой части  Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) была выполнена одна из самых важных задач первого этапа современной налоговой реформы - получили свое законодательное закрепление процедуры налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях. Однако несовершенство соответствующих правовых норм, регулирующих эти соответствующие отношения, уже в настоящий момент ставит перед правоприменительной практикой ряд серьезнейших проблем, которые требуют своего разрешения. Данные положения и обуславливают актуальность темы курсовой работы.

    Цель  данной работы − выстроить целостную  и завершенную систему производства по делам о налоговых правонарушениях, используя аналогию с административным правом.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• определить основные задачи и цели производства по делам о налоговых правонарушениях;
• выявить структуру производства по делам о налоговых правонарушениях;
• охарактеризовать порядок производства по делам о налоговых правонарушениях.

 

     
 

 

  Глава 1. Правовые основы производства по делам о налоговых правонарушениях

    1.1. Понятие и принципы производства по делам о налоговых правонарушениях

 

    В соответствии с налоговым законодательством  в системе привлечения к ответственности  могут осуществляться два вида производств, имеющих общий административно-правовой характер (ст. 10 НК РФ):

• производство по делам о налоговых правонарушениях;
• производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений.

    Это родственные виды юрисдикционной деятельности. Их объединяет:

• административно-процессуальный характер;
• направленность на борьбу с нарушениями налогового и административного законодательства;
• налоговая сфера совершения;
• единство полномочий субъектов производства по делам о правонарушениях.

    Однако  между ними имеются существенные различия в фактических и юридических  основаниях производства (характер правонарушений и их состав), в процессе рассмотрения дел и принятия по ним решений, их исполнении и т. д. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.

    Порядок привлечения к ответственности  и производства по делам налогового контроля и о правонарушениях закреплены в главах 14, 15 НК РФ, подзаконных актах Минфина и МНС России.

    Необходимо  отметить, что понятие, задачи и структура  производства по делам о налоговых правонарушениях урегулированы неполно, фрагментарно и противоречиво, что порождает большое количество правовых споров по таким делам в судах. Более того, в налоговом законодательстве вообще отсутствует словосочетание «производство по делам о налоговых правонарушениях» (кроме п. 1 ст. 10 и заголовка ст. 101⁴ НК РФ). Вместо четкого и определенного, крайне важного, института права в оборот введены понятия-суррогаты: «рассмотрение акта налоговой проверки», «применение налоговых или финансовых санкций» и другие термины, прямо нацеливающие правоприменителя на фискальную сущность таких процедур. Однако, несмотря на пробелы в налоговом законодательстве, необходимо выстроить целостную и завершенную систему производства по делам о налоговых правонарушениях, используя аналогию с административным правом, опираясь на разработки специалистов в области теории налогового права.

    Производство  по делам о налоговых правонарушениях  определяется в статье 101 НК РФ как  вынесение решения по результатам  налоговой проверки.

    Представляется, что производство по делам о налоговых  правонарушениях представляет собой деятельность налоговых органов по выявлению налоговых правонарушений, применению налоговой ответственности, взысканию подлежащих уплате недоимок по суммам налогов, то есть функции налоговых органов связанные с налоговым контролем и с применением налоговой ответственности. Именно поэтому в НК РФ производство по делам о налоговых правонарушениях входит в главу 14 -  налоговый контроль.

    Невозможно  рассматривать налоговый контроль в отрыве от применения налоговой  ответственности. Кроме того, с производством по делам о налоговых правонарушениях связан и такой элемент как обжалование решений и действий налоговых органов по принудительному взысканию сумм недоимок, наложению ареста на имущество и других действий и решений. Поэтому анализ производства по делам о налоговых правонарушениях возможен только в свете деятельности налоговых органов, предшествующей производству, а также с ней связанного налогового контроля.

    Таким образом, можно определить производство по делам о налоговых правонарушениях как предписанную законом деятельность налоговых органов по выявлению налоговых правонарушений, применению налоговой ответственности за их совершение, взысканию недоимок по налогу, а также деятельность по обеспечению исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

    Властными субъектами производства по делам о налоговых правонарушениях определены налоговые органы, точнее, их должностные лица, уполномоченные проводить проверки и принимать по их результатам решения.

    1.2. Основные цели и задачи производства по делам о налоговых правонарушениях

 

    Производство  по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах — это  вид производства, осуществляемый с соблюдением предусмотренных законодательством процедур, деятельность уполномоченных органов по выявлению, предупреждению, пресечению, расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, привлечению виновных к ответственности, а также возмещению причиненного государству в результате их совершения ущерба.³

    Производство  по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах регламентируется определенными правовыми нормами, определяющими порядок, последовательность, содержание и итог конкретных процессуальных действий. Другими словами, правовые нормы определяют:

    1) цели и принципы производства;

    2) круг участников, их права и  обязанности;

    3) последовательность, стадии и сроки  производства;

    4) виды доказательств и условия  их использования;

    5) содержание и порядок оформления  процессуальных документов;

    6) виды, размеры и порядок применения  мер процессуального обеспечения;

    7) порядок возмещения процессуальных  расходов.

    Производство  по делам о нарушениях налогового законодательства именно как правовой институт, регулируемый нормами налогового законодательства, в НК РФ не получил должного закрепления.

          Как справедливо заметил А.В. Новиков, производство по делам о налоговых правонарушениях отличает наиболее лаконичная регламентация; отдельные процессуальные аспекты содержат разные положения НК РФ, однако цельной, логично взаимосвязанной системы правил производства по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах они не образуют.⁴

    Поэтому в научной литературе вопрос о  том, какими правовыми нормами регулируются положения о налоговом производстве, является достаточно дискуссионными.

    В качестве задач производства по делам о налоговых правонарушениях можно выделить:

• полное и объективное выяснение всех обстоятельств дела;
• обеспечение правильного применения закона с тем, чтобы каждое лицо, совершившее налоговое правонарушение, возместило ущерб, причиненный государству, понесло заслуженное взыскание и впредь своевременно и полно исполняло налоговую обязанность.

 

    Производство  по делам о налоговых правонарушениях  должно способствовать укреплению налоговой  законности и предупреждению нарушений  налогового законодательства.

    Немаловажное  значение в укреплении гарантий объективности  производства по делам о налоговых  правонарушениях имеют его принципиальные основы:

• законность;
• гласность;
• презумпция невиновности;
• оперативность и экономичность;
• право на защиту;
• равенство налогоплательщиков перед законом;
• ответственность органов и должностных лиц.

    Общие принципы проведения налогового контроля можно сформулировать следующим  образом:

    1. Законность проводимых мероприятий  налогового контроля – формы  осуществления налогового контроля указаны в НК РФ, проведение налогового контроля в иных формах, а также по основаниям и в порядке, не предусмотренными НК РФ не допускается;

    2. Соблюдение правовой процедуры  – требования к оформлению  процессуальных документов, как-то  составление протоколов о проведении отдельных мероприятий в рамках налогового контроля, оформление материалов проведения отдельных форм налогового контроля, например, материалов проверок, содержатся в НК РФ, несоблюдение указанных требований является основанием для отмены решений налогового органа;

    3. Соблюдение налоговой тайны –  сведения о налогоплательщике,  полученные в ходе проведения  мероприятий налогового контроля  не могут разглашаться соответствующими  государственными органами, иначе,  как по основаниям, предусмотренным законодательством;

    4. Недопустимость причинения вреда  при проведении мероприятий налогового  контроля: причинение имущественного  ущерба либо вреда здоровью  налогоплательщиков;

    5. Соблюдение установленных презумпций  и прав налогоплательщика, уважение  его личных прав и имущественных интересов при проведении мероприятий налогового контроля.

    Соблюдение  данных требований при проведении мероприятий  налогового контроля позволяет добиваться баланса между соблюдением прав и законных интересов налогоплательщиков и исполнением фискальной функции государства в надлежащем объеме и порядке.⁵

    1.3. Сравнительный анализ производства по делам об административных правонарушениях и производства по делам о налоговых правонарушениях

 

      Прежде чем говорить о налоговом производстве, необходимо вспомнить, что же классически есть в административном производстве.

    Административное  производство определяет участников административного  процесса. К числу этих участников относятся, во-первых, уполномоченные государственные органы, которыми в данном случае для налоговых правонарушений будут налоговые органы.

    Далее в число участников включаются лица, привлекаемые к административной ответственности. В налоговом производстве это будет налогоплательщик, налоговый агент и иные лица.