Права и обязанности налогоплательщиков

      Можно выделить следующие группы налоговых  правонарушений в зависимости от направленности противоправных деяний:

• правонарушения против системы налогов;
• правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
• правонарушение против исполнения доходной части бюджета источника;
• правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
• правонарушения против контрольных функций налоговых органов;
• правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности;
• правонарушения против обязанностей по уплате налогов.

      Вопрос  о конкретных видах и размерах ответственности участников налоговых отношений решается целым рядом нормативных актов. Прежде всего, это Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в РФ", Закон Российской Федерации от 21 мая 1992 года "О Государственной налоговой службе РФ", Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный Кодекс, Таможенный кодекс РФ, Закон РФ от 24 июня 1993 года "О налоговой полиции".

      В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое НК РФ установлена ответственность.

      Согласно  ст. 109 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;
• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

      Согласно ст. 110 НК РФ формы вины при совершении налогового правонарушения:

• виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности;
• налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия);
• налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать;
• вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

      Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются (ст. 111 НК РФ):

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);
• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);
• выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

      В соответствии со ст. 155 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности).

   Заключение 

         Анализ правовой основы регулирования налоговых  отношений позволяет сделать  вывод, что данные отношения регулируются большим количеством нормативных актов  различного уровня, зачастую не согласованных между собой. Эти отношения касаются как вопросов исчисления и уплаты налогов, прав, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, таки и не относящихся к налоговому законодательству вопросов. Кодифицированного  документа,  содержащего  воедино  все  нормы, касающиеся данных правоотношений, на сегодняшний день не существует.

     Существуют  также, так называемые, пробелы в  законодательстве, регулирующем вопросы налоговой ответственности, например, некоторые составы правонарушений российским законодательством не предусматриваются, что даёт возможность недобросовестным участникам налоговых правоотношений уходить от налогообложения.

     Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности затрагивает основные права и свобода граждан, предпринимателей, организаций. Оно касается таких важных институтов, как право заниматься предпринимательской деятельностью, право собственности. Сам факт привлечения налогоплательщика к ответственности касается доброго имени и деловой репутации налогоплательщика. Не вызывает сомнений, что от того, как закреплена данная процедура в законе напрямую зависит и соблюдение этих прав. А налоговое законодательство ещё не так совершенно как хотелось бы.

     Налоговое право ещё сравнительно молодо и сейчас оно находится в процессе активного развития, многие проблемы, горячо обсуждаемые в настоящий момент, через какое-то время будут разрешены, некоторые пробелы в законодательстве будут восполнены, на смену большого количества разрозненных правовых актов, регулирующих отдельные отношения в сфере налогов, придёт окончательный вариант НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Список  литературы 

1. Правовые  акты:

Налоговые кодекс Российской Федерации.

Конституция Российской Федерации

2. Основная литература:

Староверова О.В., Рассолов М.М. и др. Налоговое  право. – М.:ЮНИТИ, 2007.

Основы налогообложения  и налогового права. – М.: Инфра-М, 2005.

Апель А.Л. Основы налогового права.  – М.: Инфра  – М., 2006.

3. Дополнительная литература:

Перов А.В., Толкушкин  А.В. Налоги и налогообложение: Учебное  пособие. – М.: Юрайт-М, 2005.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник  для вузов. – М.: Международный  центр финансово-экномического развития, 2006.

4. Интернет ресурсы:

http://www.nalog.ru/