Права и обязанности налогоплательщиков, записанные в Налоговом кодексе

     К основным налоговым льготам относятся:

• необлагаемый минимум – часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;
• налоговые вычеты;
• изъятие из-под обложения определенных частей объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;
• понижение ставок налога;
• отсрочка взимания налогов.

     При наличии соответствующих оснований  налогоплательщик может воспользоваться  предусмотренными законодательством  о налогах и сборах льготами или  отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в  законе.

     6. Налоговая ставка.

     Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организаций и др. Твердые ставки установлены по транспортному налогу, по акцизам и др.[12]

     В настоящее время применяются  три ставки НДС.

     По  ставке 0% производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно  связанных с экспортом и импортом товаров. К таким работам (услугам) относятся работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых или импортируемых товаров. Также облагаются услуги по перевозке багажа и пассажиров, если пункт назначения или пункт отправления расположены за пределами территории РФ.

     Ставка 0% применяется при реализации работ, выполняемых в космическом пространстве, при реализации драгоценных металлов из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней РФ и банкам, и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользователя иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. [4, с. 66]

     По  ставке 10% облагается реализация продовольственных  товаров (мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яйца и яйцепродуктов, хлеба и хлебобулочных изделий и др.) и товаров для детей (трикотажных изделий, швейных изделий, кроватей детских, матрацев детских, колясок и др.) по наименованиям, изложенным в ст. 164 НК РФ.

     Кроме того, по ставке 10% облагается реализация:

• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
• книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
• лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
• изделий медицинского назначения. [1]

     По  ставке 18% производится обложение реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в остальных случаях.

     При получении денежных средств, связанных  с оплатой товаров (работ, услуг), а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, при реализации автомобилей, при передаче имущественных прав, а также в иных случаях, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 / 110 × 100%, 18 / 118 × 100%).

     7. Порядок исчисления.

     Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных  законодательными актами (НДС, акцизы, налог на имущество организаций и т.д.).

     Таким образом, в качестве основного порядка  налоговое законодательство закрепило  приоритет порядка самообложения.

     Обязанность по исчислению налога может быть возложена  на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку.

       Общая сумма НДС представляет  собой сумму, полученную в результате  сложения сумм налога, исчисленных отдельно, как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции (при этом предоставляется отдельная налоговая декларация).

      Сумма налога, предъявляемая продавцом  покупателю

     При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. В расчетных документах, в том числе реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Оформление расчетных и первичных учетных документов, выставление счетов-фактур производится без выделения соответствующих сумм налога при:

• реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению;
• освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика;

     В этом случае на документах делается соответствующая  надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется (требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы).

     8. Налоговый оклад. 

     Если  налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом. Или, говоря иначе, это сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с одного объекта обложения.

     9. Источник налога.

     Источник  налога – это доход, из которого субъект уплачивает налог или иными словами это часть добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

     10. Налоговый период.

     Налоговый период – это календарный год  или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др.

     Налоговым периодом НДС признается календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 миллиона рублей — квартал.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической  реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.[11]

     11. Порядок и сроки уплаты налога.

     Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных  нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

     Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы  налога по месту своего нахождения.

     В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

     Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

     Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить  в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством. [1] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Разработать схему  «Ответственность  за нарушения налогового  законодательства» по предложенной схеме: