Практические аспекты акцизного налогообложения

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение............................................................................................................................1

Глава 1. Основные положения законодательства об акцизах......................................2

1.1. Объекты обложения акцизами..............................................................................2

1.2. Подакцизные товары ….........................................................................................4

1.3. Плательщики акцизов………………………………….........................................6

1.4. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки….................................7

1.5. Порядок исчисления и уплаты акцизов……………..……………………………9

1.6 Налоговые вычеты…………………………………………………….…………10

Глава 2. Практические аспекты акцизного налогообложения……………………11

2.1 Обзор российского законодательства  и практики акцизного налогообложения  в России…………………………………………………………………………………..11

2.2 Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации……………………………13

2.3 Особенности налогообложения при импорте………………………………….16

2.4 Особенности налогообложения при экспорте………………………………….17

2.5 Порядок взимания акцизов по товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства - члена Таможенного союза………………………………………….....18

Заключение……………………………………………………………………………..21

Приложение 1: Налоговые ставки по акцизам…………………………………….….23

Приложение 2: Место уплаты налогов и представления налоговой отчетности…...29

Приложение 3: Таблица соответствия акцизных марок, введенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2006 N 786 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции", и алкогольной продукции, на которую наносятся акцизные марки……………………………………………………………..30

Список используемой литературы……………………………………………………..32

ВВЕДЕНИЕ

Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Акцизы имеют древнюю историю. В прошлых веках система акциза имела всеобъемлющий характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось около 200 видов акциза.

Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли, и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. В 20-е годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички – в нищей стране брать налоги было больше не с чего.

В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны.

ГЛАВА 1

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ АКЦИЗАЙ

1.1 ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ

Объектом налогообложения являются следующие операции (статья 182 НК РФ):

1) реализация на территории РФ  лицами произведенных ими подакцизных  товаров;

2) продажа лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

3) передача на территории РФ  лицами произведенных ими из  давальческого сырья подакцизных  товаров собственнику указанного  сырья либо другим лицам;

4) передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

5) передача на территории РФ  подакцизных товаров для собственных  нужд;

6) передача на территории РФ  подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые  фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

7) передача организацией произведенных  ею подакцизных товаров своему  участнику при его выходе из  организации, а также передача  в рамках договора простого  товарищества, при выделении его  доли из общего имущества или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на  давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на  таможенную территорию РФ;

10) получение денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

11) получение прямогонного бензина  организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного бензина.

 

Не подлежат налогообложению следующие операции (статья 183 НК РФ):

1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением о ганизации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2. реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ.
3. первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
4. операции по передаче в структуре одной организации:

• произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

• ректификованного этилового спирта, произведенного из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Освобождается от налогообложения ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

1.2. ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ

Подакцизными товарами (статья 181 НК РФ) признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции.
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;
4. табачная продукция;
5. автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.));
6. автомобильный бензин;
7. дизельное топливо;
8. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
9. прямогонный бензин;
10. cо второго полугодия 2013 года к подакцизным товарам отнесено топливо печное бытовое.
11. лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства, изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
12. препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
13. парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
14. подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти.

В целях гл. 22 НК РФ не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, про-шедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, разработанные для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти.

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья.

1.3. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗОВ

Плательщиками акцизов в соответствии со статьей 179 НК являются:

1) по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации – производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации, являющиеся в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, и простые товарищества, а также индивидуальные предприниматели;

2) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации, - организации – собственники давальческого сырья;

3) организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

4) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве не подакцизных товаров;