Порядок признания доходов и расходов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2010 в 20:59, Не определен

Описание работы

Порядок признания доходов в целях налогообложения. Порядок распределения доходов

Файлы: 1 файл

НАЛОГОВЫЙ учет контроша.doc

— 71.50 Кб (Скачать файл)

     Налогоплательщик  вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

     Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в  последний день месяца инвентаризации дебиторской задолженности и  исчисляется следующим образом:

  • по сомнительным долгам со сроком свыше 90 дней – резерв формируется в размере 100% задолженности;
  • по сомнительным долгам со сроком от 45 до 90 дней – резерв формируется в размере 50% задолженности;
  • по сомнительным долгам со сроком до 45 дней – резерв не формируется.

     Если  сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва, расходы по списанию долгов и ссуд, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов и ссуд, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

 

       Порядок формирования  налоговой базы. Налоговый  учет доходов и  расходов 

     Глава 25 НК РФ определила принципиально новый  подход к порядку исчисления и  формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

     Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

     Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

     Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

     Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода  на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта  объектов хозяйственных операций для  целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

     Налоговый учёт подтверждают:

     1) первичные учётные документы,  в том числе бухгалтерские  справки;

     2) аналитические регистры налогового  учёта, то есть сводные формы  – систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок формирования налоговой базы;

     3) расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.

     Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

     1) материальные расходы;

     2) амортизационные отчисления по  основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;

     3) расходы на оплату труда рабочих.

     К косвенным расходам относятся все  иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течении отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

     1) на расходы, относящиеся к реализованной  продукции;

     2) расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

     При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции  не учитываются расходы, относящиеся  к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

     НК  РФ определяет порядок оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров  отгруженных и порядок определения  сумм приходящихся на них прямых расходов.

 

     

     Библиографический список: 

     1. Конституция Российской Федерации  – М.:1993

     2. Гражданский кодекс Российской  Федерации, часть I,II. - М.:Эксмо,2000 – 629с

     3. Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть I,II с изменениями и дополнениями – М.:Эксмо,2008 – 832с.

     4. Федеральный закон о бухгалтерском  учёте от 21.11.96г. №129 – Ф3 (в редакции  Федерального закона от 23.07.99г.  №123 – Ф3)

     5. Введенное в действие 01.01.99г. “Положение по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ”.

     6. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н ( в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99г. №107н).

     7. Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложение. –Том I. – Изд. 4 переработанное и дополненное /Серия “Бухучёт сегодня” – М.:Информационно-издательский дом “Филинь”,Рилант 2000. – 360 с.

 

     

Информация о работе Порядок признания доходов и расходов