НК РФ среди специальных  налоговых режимов также указывает  систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Из перечисленных налогов  и сборов только земельный налог  является местным, все остальные - федеральными. Это означает, что земельный налог вводится в действие и прекращает действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В муниципальных образованиях - Москве и Санкт-Петербурге - принимаются законы о земельном налоге. При этом могут определяться два элемента налогообложения в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.

Помимо природоресурсного  и налогового законодательства, отношения  в сфере установления и взимания платежей за использование природных ресурсов регулируются и экологическим законодательством. Основными нормативными правовыми актами в данной области являются федеральные законы от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", от 4 мая 1999 г. N 96-ФЗ "Об охране атмосферного воздуха", от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления". Перечисленные законы регулируют, в первую очередь, вопросы охраны окружающей среды, определяют требования к различным мероприятиям, полномочия органов. Федеральный закон "Об охране окружающей среды", как уже было сказано, устанавливает плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Помимо указанных основных законодательных актов, регулирующих отношения в сфере отдельных компонентов природной среды, действует значительное количество подзаконных нормативных правовых актов: Президента РФ и Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, которые имеют важное значение в качестве источников правового регулирования. С их помощью устанавливаются порядок выдачи различных лицензий, а также ставки для исчисления платежей.

Подзаконные нормативные  правовые акты в данной сфере издаются в соответствии с федеральным законом и не должны ему противоречить. Кроме того, они должны приниматься тем государственным органом, в компетенцию которого непосредственно входит регулирование данных вопросов.

2. Порядок исчисления ресурсных платежей

2.1 Плата за пользование водными объектами

С 1982 по 1998 г. в системе  ресурсных платежей рентного характера  существовала плата за воду. Однако она была малозначима как доходный источник бюджета, потому что взималась только за воду, забранную из водохозяйственных систем. Начиная с 1998 года, вступает в силу Федеральный Закон от 06.05.1998 № 71-ФЗ “О плате за пользование водными объектами”. А с 1 января 2005 г. вступила в силу глава 25.2 “Водный налог” НК РФ. И водный налог стал относиться к числу федеральных налогов.

Понятие “водный объект”  определено Водным кодексом РФ - это  сосредоточение вод на поверхности  суши в формах ее рельефа либо в  недрах, имеющее границы, объем и  черты водного режима. В зависимости от физико-географических, гидрорежимных и других признаков водные объекты подразделяются следующим образом:

• поверхностные водные объекты;
• внутренние морские воды;
• территориальное море Российской Федерации;
• подземные водные объекты.

Плату за пользование водными  объектами вносят организации и  физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. Особое пользование водными объектами может осуществляться только для строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд. Глава 25.2 Кодекса не связывает возникновение обязанности по уплате водного налога непосредственно с наличием лицензии на водопользование.

Водным налогом облагаются следующие виды водопользования:

• забор воды из водных объектов;
• использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
• использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Освобождается от платы использование  водных объектов в целях забора воды для: обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных  бедствий и последствий аварий; санитарных, экологических и судоходных попусков; забор морскими судами, судами внутреннего  и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения  работы технологического оборудования; для рыбоводства и воспроизводства  водных биологических ресурсов и  т.д.

Порядок формирования налоговой  базы по водному налогу установлен в п.1 ст.333.10 НК РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого  водного объекта, каждого вида водопользования, признаваемого объектом налогообложения. Если в отношении водного объекта  установлены различные налоговые  ставки, налоговая база будет определяться применительно к каждой налоговой ставке. В пункте 2 указанной статьи установлен конкретный порядок определения налоговой базы при заборе воды.

В статье 333.12 НК РФ приводятся налоговые ставки за пользование  водными объектами, дифференцированные по бассейнам рек, озерам, морям и  экономическим районам. Значения ставок абсолютны, максимальные и минимальные их размеры не предусмотрены. Так же существует нулевая ставка, которая применяется при заборе воды из водных объектов на орошение земель сельскохозяйственного назначения; на ликвидацию последствий стихийных бедствий и аварий.

Плательщик определяет сумму  платы самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. По каждому субъекту Российской Федерации, в котором налогоплательщик осуществляет водопользование, исчисляется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговым периодом по водному  налогу признается квартал. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.2 Налог на добычу полезных ископаемых

Взимание налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) производится с организаций и индивидуальных предпринимателей, признаваемых пользователями недр и поставленных на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения участка с момента государственной  регистрации лицензии (разрешения) на пользование. При этом местом нахождения участка недр признается территория субъекта (субъектов) РФ, континентальный  шельф, исключительная экономическая  зона РФ, а также участки за пределами  государства, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под  юрисдикцией Российской Федерации (арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора), на которых расположен участок  недр.

Объектом налогообложения  НДПИ в соответствии с законодательством  РФ являются:

1) полезные ископаемые, добытые  из недр на участке, предоставленном  налогоплательщику в пользование;

2) полезные ископаемые, извлеченные  из отходов (потерь) добывающего  производства, если такое извлечение  подлежит отдельному лицензированию.

В целях главы 26 Налогового Кодекса  РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), по своему качеству соответствующая государственному стандарту, стандарту отрасли, региона, международному стандарту или стандарту организации (предприятия). Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дренажная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).