Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

       При определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

       То  есть при исчислении налогооблагаемого  дохода предпринимателя учитываются  все доходы, полученные им в налоговом  периоде. Такими доходами для него будут  являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в НК РФ. При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает работодатель. Индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета). Книга учета является основным учетным документом, в котором отражаются сведения об имуществе налогоплательщика, используемом при осуществлении предпринимательской деятельности, а также финансовые результаты деятельности индивидуального предпринимателя за налоговый период. Книга учета открывается налогоплательщиком на один календарный год в начале каждого налогового периода. По окончании отчетного налогового периода в новую Книгу учета переносятся данные об остатках по каждому виду товарно-материальных ценностей и амортизируемому имуществу по состоянию на 1 января очередного налогового периода. Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели открывают Книгу учета с момента регистрации по 31 декабря текущего года.

       Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют  на основе данных Книги учета доходов  и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

       Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу. В НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период. Авансовые платежи исчисляются на основании: либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода; либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.⁵

       Налоговые органы отправляют налогоплательщику  письменное уведомление. На основании  первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа  за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим. В случае увеличения или уменьшения более 50% дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей не позднее 5 дней с момента получения новой налоговой декларации. При определении суммы предполагаемого дохода, на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.

       Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется  предпринимателями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской  деятельности, дата получения которых  относится к данному налоговому периоду. У индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

       Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате.

       Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий  бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через государственную организацию связи или кассу органа местного самоуправления. Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если налоговый агент не удержал сумму налога у налогоплательщика, то сам налогоплательщик уплачивает налог равными долями в два платежа: не позднее 30 дней после получения уведомления и затем не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

       Если  общая сумма исчисленного налога меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и фактически уплаченных авансовых платежей, то сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

      Порядок исчисления НДФЛ определяется в НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке (13%) процентная доля налоговой базы

                                            =                      X   13%

      Рис.1 - Определение суммы налога по ставке 13%

      Сумма налога при определении налоговой  базы  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

      Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога. 

            =  + 
 

Рис. 2. Определение  общей суммы налога, подлежащей удержанию  
из доходов работника

       Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.⁶ 
 

       7. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога 

       Исчисление  и уплату налога в соответствии с  НК РФ производят следующие категории  налогоплательщиков:

       1) физические лица - исходя из сумм  вознаграждений, полученных от физических  лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

       2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества,  принадлежащего этим лицам на праве собственности;

       3) физические лица - налоговые резиденты  Российской Федерации, получающие  доходы из источников, находящихся  за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

       4) физические лица, получающие другие  доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;

       5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей,  тотализаторов и других основанных  на риске игр (в том числе  с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.⁷

       Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

       Указанные налогоплательщики обязаны представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующую налоговую декларацию.

       Общая сумма налога, подлежащая уплате в  соответствующий бюджет, исчисленная  исходя из налоговой декларации с  учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых  налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными  долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

       8. Декларация по НДФЛ

            В соответствии с НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       При этом декларация представляется налогоплательщиками в установленный срок, независимо от результатов предпринимательской деятельности: получены доходы или имеет место превышение расходов над доходами.

       Если  индивидуальный предприниматель прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он обязан в течение 5 дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных в  течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации. Если иностранный гражданин занимался предпринимательской деятельностью, то за месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.

       Если  у индивидуального предпринимателя  появляются доходы, полученные от осуществления  предпринимательской деятельности, то в случае появления таких доходов, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого (определенного самим налогоплательщиком с учетом всех существующих обстоятельств) дохода от такой деятельности именно в текущем налоговом периоде. Налоговую декларацию представить нужно в срок не позднее 5 календарных дней по истечении месяца со дня появления таких доходов (календарный месяц считается со дня, следующего после дня появления упомянутых доходов).

       В случае, если у индивидуального предпринимателя произошло увеличение либо уменьшение дохода, причем более чем на 50%, в текущем налоговом периоде по сравнению с предполагаемым доходом от осуществления предпринимательской деятельности, такие налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием новой уточненной суммы предполагаемого дохода на текущий год. При этом сроки подачи декларации НК РФ не установлены. В свою очередь налоговый орган в 5-дневный срок с момента получения новой налоговой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.

       Налоговый орган должен направлять налогоплательщику налоговое уведомление на уплату налога одновременно с платежным документом формы ПД (налог). Уведомление на уплату налога вручается предпринимателю под расписку лично либо направляется по почте заказным письмом. В случае если уведомление отправлено по почте, оно считается врученным по истечении шести дней с даты отправления письма.

       Как уже было сказано, при исчислении налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом периоде:

• доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие;
• все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности.