К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится выгода, полученная:

• от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
• от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

     Материальная  выгода, полученная от экономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщик получает заёмные средства по договору займа, кредитному договору, договору товарного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем это предусмотрено НК РФ, исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще не уплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты².

     По  заемным средствам, выраженным в  рублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

     По  заемным средствам, выраженным в иностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В случае если процентная ставка по договору займа не установлена либо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникает материальная выгода.

     Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах, определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже чем один раз в налоговый период.

     Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим  образом. Из цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются  обычным покупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданы налогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следует рассматривать как доход в виде материальной выгоды.

     От  приобретения ценных бумаг материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

         4. Налоговые ставки

          В НК РФ установлены следующие налоговые ставки по НДФЛ: 35, 30, 13, 9%.

     Налоговая ставка установлена в размере 35% в отношении следующих доходов налогоплательщика:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб.;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения следующих размеров:
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
• превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

     Налоговая ставка установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

     Налоговая ставка установлена в размере 9% в  отношении доходов:

• от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
• в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

     Ко  всем остальным видам доходов, являющихся объектом налогообложения НДФЛ, применяется  налоговая ставка в размере 13%.

       5. Налоговые вычеты

         Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные Налоговым кодексом РФ налоговые вычеты.

     Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в НК РФ.

     Налоговые вычеты бывают:

• социальные;
• имущественные;
• профессиональные;
• стандартные.³

     Организация может уменьшить доход работника  на стандартные, имущественные и  профессиональные налоговые вычеты.

     Социальный  налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику в нескольких случаях:

1. в сумме доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи – в размере произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение - в размере произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей;
3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое лечение, а так же в размере стоимости медикаментов, приобретаемых за свой собственный счет.

       Социальные налоговые вычеты работник может получить в налоговой инспекции по месту своего учета, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

     Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику в нескольких случаях.

1. когда он продает жилой дом, квартиру, дачный или земельный участок, находившейся у него в собственности менее трех лет, но не превышающих 1 000 000 рублей, а так же в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества не превышающих в целом 250 000 рублей (данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1.01,2009г.)
2. когда он приобретает новое жилье, общий размер вычета составляет 2 000 000 рублей

       Для подтверждения права на имущественный вычет налогоплательщик представляет письменное заявление на предоставление данного вычета, договор на приобретение жилья, документы, подтверждающие право собственности ни жилье.

     Профессиональные  налоговые вычеты организация может  предоставить только тем лицам, с  которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры (например, договор подряда или поручения, авторский договор и др.). Суммы налога на имущество физических лиц принимается к вычету в том случае, если это имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если же налогоплательщик не может документально подтвердить расходы, то они принимаются к вычету в размерах от 20 до 40%. Также вычет предоставляется ИП в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если же предприниматель не может подтвердить свои расходы, то вычет производится в размере 20% общей суммы доходов.

     Стандартные налоговые вычеты организация может  представить не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам. Данные вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую НДФЛ по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 9%), то сумма этого дохода на стандартные налоговые вычеты не уменьшается.

     Доход работников, облагаемый НДФЛ, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 руб.; 500 руб.; 400 руб.; 1000 руб.

     Если  налоговый вычет больше, чем доход  работника, то НДФЛ с него не удерживается.

     Перечень  лиц, имеющих право на стандартный  налоговый вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в НК РФ. Этот вычет предоставляется работникам, которые:

• пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте «Укрытие», на производственном объединении «Маяк»;
• являются инвалидами Великой Отечественной войны;
• стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации, и др.

     Перечень  лиц, имеющих право на стандартный  налоговый вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в НК РФ. Данный вычет предоставляется работникам, которые: являются Героями Советского Союза или Российской Федерации; награждены орденом Славы трех степеней; являются инвалидами с детства; стали инвалидами I и II групп; пострадали в атомных и ядерных катастрофах (если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.) и др.

     Если  работники не имеют права на налоговые  вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., то их доход должен ежемесячно уменьшаться  на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.. Этот налоговый вычет применяется до того месяца, пока доход работника не превысит 40 000 руб.. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.

     Всем  работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащихся дневной формы обучения до достижения ими 24 лет. Указанный налоговый вычет распространяется также на опекунов или попечителей и применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 280 000 руб., налоговый вычет в 1000 руб. не применяется.

     Налогоплательщикам, имеющим право более сем на один стандартный вычет (3000, 500, 400), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

6. Сроки и порядок исчисления и уплаты НДФЛ

       Признание конкретного предпринимателя налоговым  резидентом Российской Федерации или  налоговым нерезидентом Российской Федерации непосредственно определяет режим налогообложения его доходов  на территории Российской Федерации.

       Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Для нерезидентов Российской Федерации объектом налогообложения является доход, полученный от источников в Российской Федерации.⁴ Как видим, для нерезидентов действующим налоговым законодательством предусмотрена ограниченная ответственность: они должны платить налоги только в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

       Глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусматривает налогообложение  физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, следующим образом. Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают налог в отношении сумм доходов, полученных ими от осуществления такой деятельности. Предприниматели должны самостоятельно определить сумму доходов, облагаемых по различным ставкам.