Порядок исчисления и сроки уплаты НДС

5. Осуществление расчетов платежными поручениями, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, наличными; расчеты по системе электронной связи:

• ведение документарных операций;
• осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;
• межбанковские расчеты;
• выдача (обновление, замена) платежно-расчетных документов (чековых книжек, пластиковых карт, сберегательных книжек и др.) при условии взимания с клиентов платы в пределах расходов банка на приобретение и внедрение этих платежно-расчетных документов.

6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц:

• прием (включая прием наличных денег) от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации (предприятия), на который зачисляются принятые платежи);
• выдача, пересчет, проверка подлинности (с выдачей акта экспертизы), упаковка наличных денег, банкнот, монет;
• оформление кассовых документов;
• размен денежной наличности и иностранной валюты;
• обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;
• обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства.

7. Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты). При этом купля-продажа валюты по форвардным и фьючерсным контрактам по поручению клиента за его счет подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

8. Осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации.
9. Выдача банковских гарантий. 
10. Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
11. Возмещение клиентами в размере расходов банка на почтово-телеграфные услуги, связанные с осуществлением операций по счету клиента. В случае взимания с клиентов платы в сумме, превышающей расходы банка, указанное превышение подлежит налогообложению.
12. Выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме.
13. Оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала.
14. Реализация (а также передача) от своего имени и за свой счет на территории РФ ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы) (ст. 149 п. 2 п.п. 12).
15. Реализация (а также передача) на территории РФ монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.
16. Оказание на территории РФ услуг (передача имущества, за исключением подакцизных товаров) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (ст. 149 п.Зп.п.12).
17. Постановка на баланс программного обеспечения, разработанного собственными силами банка и используемого в банковских целях.
18. Не подлежат налогообложению:

• суммы страхового возмещения, полученные в качестве страхователя при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, за исключением страхового возмещения, полученного при страховании предпринимательского риска (риска несвоевременной оплаты товаров (работ, услуг), несвоевременной отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг);

• средства, полученные в качестве страхователя из резерва предупредительных мероприятий, на основе договора, заключенного между страховщиком и Банком, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

19. При осуществлении банком операций, указанных в п. 8 в части купли-продажи драгоценных металлов, п. 14 и п. 1.5 в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров данные операции не подлежат освобождению от налогообложения.

   Налоговой базой признаются получаемые банком доходы, являющиеся объектом налогообложения, исчисленные с учетом особенностей оказания услуг (реализации имущества).

   Налоговая база при оказании банком услуг определяется как стоимость услуг, исчисленная  исходя из Тарифов, установленных Тарифом  комиссионного вознаграждения, и  цен, определенных отдельными договорами (соглашениями), и без включения в них налога на добавленную стоимость (НДС).

   При оказании услуг (реализации имущества) по товарообменным (бартерным) операциям, оказании услуг (реализации имущества) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении банком обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых сторонами сделки, и без включения в них НДС.

   При реализации имущества, подлежащего  учету по стоимости с учетом уплаченного  НДС, налоговая база определяется как  разница между ценой реализуемого имущества, определяемой сторонами  сделки с учетом НДС, акцизов (для  подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

   При осуществлении банком деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров  комиссии либо агентских договоров  налоговая база определяется как  сумма дохода, полученного банком в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

   Суммы, полученные банком в качестве комиссионера (поверенного, агента) от комитентов (доверителей, принципалов) для исполнения сделки (за исключением сумм, причитающихся банку в виде вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую базу не включаются.

   Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

   Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки  от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал. 

   Налоговые ставки 

   Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при оказании услуг (реализации имущества).

   Налогообложение производится по расчетной налоговой ставке при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) при удержании налога налоговыми агентами в виде авансов, финансовой помощи, на пополнение фондов социального назначения, в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, а также при получении денежных средств, связанных с оплатой услуг (товаров) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом. 

   Порядок исчисления налога 

   Сумма налога при раздельном учете исчисляется  как сумма налога, полученная в  результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

   Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

   Порядок отнесения суммы налога на затраты  по производству и реализации товаров, работ, услуг 

   В банке частично используются приобретенные  товары (выполненные работы, оказанные  услуги) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично – в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

   При этом ведется раздельный учет в соответствии с рабочим планом счетов стоимости  приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и  подлежащих налогообложению.

   Ежемесячно  определяется общая стоимость приобретаемых  товаров (работ, услуг), используемых для  производства и (или) реализации товаров (работ, услуг); определяется общий объем  выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и стоимость товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

   Суммы налога, фактически уплаченные поставщикам  основных средств, используемых для  производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от реализации облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг) за налоговый период, в котором они приняты на учет, и принимаются к вычету в сумме, соответствующей удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом. Сумма налога, соответствующая удельному весу выручки, полученной от производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), к вычету не принимается и относится на расходы банка, связанные с производством, реализацией банковских операций и сделок, единовременно в момент ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества при условии использования указанного имущества для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

   Существует  несколько способов учета НДС  в банке.

   Первый  вариант состоит в том, что  если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично – в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.

   При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке  должны соблюдать следующие условия: ведение раздельного учета (указывается в учетной политике) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) и используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению (в банках практически невозможно); отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет).

   Изложенный  вариант зачета уплаченного НДС  распространяется и на сумму налога, фактически уплаченную поставщикам  основных средств, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному весу облагаемых операций за тот налоговый период, в котором они приняты на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость основных фондов.

   Если  удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.

   Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации справочно в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров (работ, услуг).

   Третий  вариант расчетов с бюджетом может  использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения (п. 5 ст. 170 НК РФ). Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам), полностью включаются в (балансовую стоимость товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые "потери" частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.