Подоходный налог с физических лиц во Франции

 

 

Содержание 
 
 

 

 

       Введение 

       Как известно, в основу современной мировой  налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные основоположником классической политической экономии шотландским экономистом А. Смитом, который еще в 1776 г. в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Дополненные немецким экономистом А. Вагнером, эти правила были уточнены в XX веке с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики. В настоящее время принципы налогообложения сформированы в определенную систему, сочетающую в себе интересы как государства, так и налогоплательщиков.

       Соблюдение  основополагающих принципов налогообложения  провозглашено и подтверждено при  построении российской налоговой системы. Отдельные из них достаточно четко  изложены в Налоговом кодексе РФ. В частности, в ст. 3 прямо указывается, что налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными, а при их установлении должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Вместе с тем, к сожалению, в числе обозначенных в НК РФ принципов налогообложения отсутствует один из основополагающих, сформулированный еще А. Смитом, - принцип равенства и справедливости, согласно которому распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю в государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства.

       Отсутствие  данного принципа в НК РФ ни в  коей мере не должно означать, что он не должен учитываться при формировании налоговой системы. Принципы налогообложения  существуют объективно и не могут  быть отменены или видоизменены по воле законодателей. Между тем в строящейся и близкой к завершению российской налоговой системе делается попытка абстрагироваться от данной объективной реальности, игнорируя отдельные важнейшие принципы налогообложения. Это проявляется и в действующих главах Кодекса, посвященных налогам, взимаемым с физических лиц.

       Как представляется, для выполнения функции регулятора и перераспределителя доходов физических лиц более всего подходит налог на доходы физических лиц, который занимает особое положение в ряду налогов, уплачиваемых гражданами. Он, пожалуй, самый массовый налог из всех известных в мировой практике, и объектом его обложения является получаемый физическими лицами доход. Как известно, именно способность налогоплательщика платить налоги является одним из основных принципов налогообложения. В этих условиях не совсем логичным выглядит нынешняя плоская шкала налогообложения доходов физических лиц.

       Налог с доходов физических лиц, как  никакой другой, должен реализовывать  также и свою распределительную  функцию. Единая ставка налога эту задачу не выполняет, так как не способствует повышенному налоговому изъятию с высоких личных доходов и их перераспределению. По данным Госкомстата России, почти половина денежных доходов населения концентрируется у группы населения с наиболее высокими доходами. Произведенное с 2001 г. резкое снижение ставки подоходного налога для этой группы налогоплательщиков еще более усиливает расслоение населения по уровню обеспеченности.

       Веским  аргументом в пользу прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц является то обстоятельство, что практически нигде в мире не существует плоской шкалы данного подоходного налога. При этом установленная в Российской Федерации с 2001 г. ставка налога в размере 13% является более либеральной, чем ставки аналогичного налога в других развитых странах, где прогрессия достигает больших величин. В США, например, максимальная ставка подоходного налога на граждан равна 31%, во Франции - 54%, а в Дании - 63%. При этом в бюджетах этих стран поступления налога на доходы физических лиц занимают доминирующее положение, достигая 60% в общей сумме налоговых доходов.

       Более подробно предлагается рассмотреть  подоходный налог с физических лиц на примере такой страны, как Франция. 

 

        1. Налоговая система  Франции 

       Налоги  и сборы формируют около 90% бюджета  страны и осуществляются единой службой. Основные виды налогов - косвенные, прямые, гербовые сборы, причем преобладают косвенные налоги, из которых 50% составляет НДС.

       Характерные черты налоговой системы Франции:

       - стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики;

       - социальная направленность;

       - учет территориальных аспектов.

       Все вопросы по налогообложению находятся  в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея), где ежегодно уточняются ставки. Для французской системы характерны жесткая законодательная регламентация, вместе с тем сочетающаяся с гибкостью, а правила применения налогов стабильны в течение ряда лет.

       Все налоги взаимоувязаны в целостную  систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. При этом в течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий.

       Организацией  налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая  в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет  Главное налоговое управление, в  подчинении которого находится 80 000 служащих, работающих в 830 налоговых и в 16 информационных центрах. Налогообложение опирается на обязательную государственную систему бухучета. Однако существует еще и упрощенная система.

       Налогообложение основывается на декларации о доходах  и контроле за ее правильным составлении. Существует контроль двух видов:

       1. по данным документов;

       2. детальный контроль - по имеющимся у инспектора документам, если выявляется несоответствие в декларации.

       Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи  и контролируют правильность уплаты. Налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлением.

       В случае укрытия существует жесткая  система ответственности:

       - при ошибке заполнения налог  взимается в полной сумме, также  и налагается штраф в размере 0,75% в месяц, или 9% в год;

       - если нарушение умышленное, налог взимается в двойном размере;

       - при серьезном нарушении возможно тюремное заключение.

         Существует строгое деление на  местные налоги и налоги, идущие  в центральный бюджет:

       1) основные Федеральные налоги:

         - подоходный налог с физических лиц;

        - налог на прибыль предприятий;

        - пошлины на нефтепродукты;

         - акцизы (на продукты, а также спички, минеральную воду, услуги авиатранспорта);

         - налог на собственность;

         - таможенные пошлины;

         - налог на прибыль от ценных бумаг и др.;

       2) основные местные налоги:

         - налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю);

         - налог на профессию;

         - налог на уборку территории;

         - налог на использование коммуникаций;

         - налог на продажу зданий.

       Местные налоги в целом составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

       Систему налогообложения доходов физических лиц во Франции можно свести в таблицу (см. табл. 1).

       Таблица 1.

       Характеристика системы по налогу на доходы

       физических  лиц во Франции

 

  

 

        2. Подоходный налог с физических лиц во Франции 

       Следует отметить важную особенность налогообложения физических лиц - все доходы налогоплательщика делятся на восемь категорий:

 

       Для каждой из восьми категорий имеется  своя методика расчета. Общим правилом для определения чистого дохода является вычет всех производственных расходов, обеспечивших доходы, при этом вычету подлежат расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.

       Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части. Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части. Такая схема позволяет смягчить налоговое бремя и создать льготы многодетным семьям. После расчета величины он может быть сокращен на 25% на сумму расходов, связанных с содержанием детей в дошкольных учреждениях, уплатой процентов за кредит, страхованием жизни, покупкой акций.

       Ввиду столь сложной системы различных  налоговых вычетов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы семьи и учета различных существенных факторов, во Франции (при предоставлении налогоплательщиком соответствующих документов) непосредственным расчетом суммы подоходного налога занимаются налоговые службы. Для информирования населения о налоговых ставках и методиках расчета по данному налогу существуют специализированные сайты в Интернете, где можно в режиме он-лайн с определенной долей достоверности рассчитать уплачиваемую сумму налога за налогооблагаемый год.

       В целом подоходный налог составляет 20% от налоговых доходов бюджета. В дальнейшем правительство использует поступления от подоходного налога для проведения своей социальной политики - в условиях неразвитости общественных фондов потребления подоходный налог является инструментом стимулирования семьи и оказания помощи малоимущим. Кроме того, на подоходный налог также возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость и покупку акций.