Плательщики НДС

     Начиная с момента представления уведомления  и до истечения 12 календарных месяцев, (именно такой срок установлен п. 4 ст. 145 НК РФ) [2] право налогоплательщика на использование освобождения превращается в обязанность. Отказаться от него в добровольном порядке невозможно. Однако нельзя забывать о том, что право на освобождение может быть утрачено. Это произойдет в том случае, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за любые три последовательных календарных месяца превысит два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществит реализацию подакцизных товаров, не ведя при этом раздельный учет. В соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ право на освобождение считается утраченным с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода, на который оно было получено.

     Освобождение  организаций и предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика  производится налоговым органом  на срок, равный 12 последовательным календарным  месяцам. По истечении этого срока не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.

     Налоговые органы в течение 10 дней обязаны  произвести проверку этих документов и вынести два последовательных решения.

     Во-первых, они могут подтвердить или  не подтвердить правомерность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

     Во-вторых, налоговые органы могут принять  решение о продлении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика  или же об отказе от продления.

     Если  в течение периода освобождения от обязанностей налогоплательщика будет иметь место факт превышения предельной суммы реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, то налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения.

     В случае же непредставления налогоплательщиком необходимых документов или представления  документов, содержащих недостоверные  сведения, сумма налога должна быть восстановлена и уплачена в бюджет. При этом с налогоплательщика  взыскиваются соответствующие суммы  налоговых санкций и пеней.

     На  первый взгляд возможность получения  освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС кажется  довольно привлекательной. Однако у  освобождения есть и отрицательные  стороны.

     Во-первых, это достаточно жесткое ограничение  объемов выручки. Два миллиона за три месяца – сумма совсем небольшая. Поэтому использовать освобождение могут только предприятия со стабильно  малыми оборотами. В противном случае велик риск его утраты. При этом сумма налога за месяц, в котором  право на освобождение было утрачено, подлежит восстановлению и уплате в  бюджет.

     Во-вторых, это обязанность восстановить налог, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до начала применения освобождения и не использованным для операций, облагаемых НДС. Налог должен быть восстановлен в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. Такое требование содержит п. 8 ст. 145 НК РФ [2].

     И, наконец, отказавшись от уплаты НДС, предприятие может просто потерять часть своих клиентов. Ведь организациям-плательщикам налога становится невыгодно работать с партнером, использующим освобождение. Приобретая товары или услуги у контрагента, который НДС не платит, они лишаются возможности применения налогового вычета.

     Таким образом, принимая решение о возможности  использования освобождения от уплаты НДС, налогоплательщику стоит трезво оценить ситуацию: принесет ли оно  желаемую выгоду или обернется дополнительными  проблемами и хлопотами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выводы 

     Особенностью  НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов  бюджета в части НДС.

     Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную  стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации, определяемые в  соответствии с ТК РФ. Этот перечень является исчерпывающим.

     Поскольку НДС может взиматься как обычный  налог и как таможенный платеж, выделяют два вида налогоплательщиков: налогоплательщики внутреннего НДС (взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ) - организации и индивидуальные предприниматели;  налогоплательщики НДС на таможне - лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

     Налоговый кодекс РФ впервые в практике российского  налогообложения предусмотрел возможность  освобождения как юридических, так  и физических лиц от исполнения обязанностей налогоплательщика.

     Для получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой НДС  в соответствии с условиями ст. 145 НК РФ необходимо выполнение двух условий.

     Во-первых, это ограничение по объему выручки, полученной за три предшествующих последовательных календарных месяца.

     Во-вторых, налогоплательщик в течение трех последовательных месяцев, предшествующих периоду, в котором планируется  использование освобождения, не должен заниматься реализацией подакцизных  товаров.

Список  использованной литературы 

1. Гражданский кодекс Российской федерации: Части  первая, вторая, третья (по сост. на 10.02.2005 г.). – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 479 с.
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.09.2010)// http://www.consultant.ru/.
3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 №61-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, №22, ст. 2066.
4. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость" (утратил силу)/ // http://www.consultant.ru/.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. // http://www.consultant.ru/.
6. Федеральный закон от 21.12.01 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» (с изменениями) // http://www.consultant.ru/.
7. Александров И.М. //Налоги и налогообложение// - Учебник.- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Изд.-торговая корпорация «Дашков и К», 2006-318с.
8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. "Налог на добавленную стоимость в 2006г. ", М: Налги и Финансовое право, 2006. - 352 с.
9. Захарьин В.Р. //НДС: новое в законодательстве// - М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006.-124с.
10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Н.В. Миляков. – М.:КРОНУС, 2009. – 415с.
11. Налоги и налогообложение. 5-е изд./ под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2008. – 496с.
12. Панасиков В.Г. Налогообложение в Российской Федерации: Учебник. М.: ПРОСПЕКТ, 2008. – 456 с.
13. http:www.wikipedia.org.
14. www. kodeks. ru.