Плательщики НДС

     Индивидуальными предпринимателями считаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

     Поскольку НДС может взиматься как обычный  налог и как таможенный платеж, выделяют два вида налогоплательщиков (рис. 2.1) [9]:

     - налогоплательщики внутреннего НДС (взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ) - организации и индивидуальные предприниматели;

     - налогоплательщики НДС на таможне - лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

     Анализ  налогового законодательства свидетельствует, что юридических и физических лиц в зависимости от наличия  у них обязанности по уплате внутреннего  НДС можно поделить на следующие  четыре группы:

     - налогоплательщики НДС - всегда имеющие статус налогоплательщика, то есть, это организации и физические лица, которые по закону обязаны уплачивать налоги;

     Рис. 2.1 Плательщики налога на добавленную  стоимость 

     - лица, уплачивающие НДС, - это субъекты, будучи плательщиками НДС, обязанные его платить. Юридического определения указанных лиц не существует, это условное понятие. К ним относятся лица, обязанные уплачивать НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ;

     - субъекты, освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика;

     - неплательщики НДС, никогда не являющиеся плательщиками данного налога.

     Плательщиками НДС являются все предприятия  и организации вне зависимости  от видов деятельности, форм собственности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм, численности работающих и т.д., имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и  иную коммерческую деятельность и на которых в соответствии с налоговым  законодательством возложена обязанность  уплачивать НДС.

     Плательщиками являются также индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом, предприятия  с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории, а также международные объединения  и иностранные юридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории России. При этом иностранные  организации осуществляют постановку на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в России [11].

     Обязаны уплачивать НДС компании, фирмы, любые  другие организации, образованные в  соответствии с законодательством  иностранных государств, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на российской территории.

     При ввозе товаров на территорию России плательщиком является декларант либо другое лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу. Платится НДС в этом случае до или в момент принятия грузовой таможенной декларации. При безвозмездной передаче товаров, работ и услуг плательщиком является сторона, их передающая.

     Лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица, не были плательщиками  НДС до 31 декабря 2000 г. С 1 января 2001 г. с принятием второй части Налогового кодекса указанные лица являются плательщиками данного налога при  определенных условиях. Плательщики  НДС по реализации транспортных услуг  имеют свои особенности в зависимости  от характера перевозок. По железнодорожным  перевозкам плательщиками выступают  управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта. При этом подсобно-вспомогательные  организации, не относящиеся к перевозочной деятельности железных дорог, являются самостоятельными плательщиками налога по осуществляемым ими видам деятельности. При осуществлении авиационных  перевозок плательщиками являются авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические  базы и другие организации гражданской  авиации [2].

     Пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских  путей и другие организации морского и речного транспорта выступают  плательщиками налога при реализации транспортных услуг по морским и  речным перевозкам.

     По  автомобильным перевозкам обязанность  уплаты НДС налоговым законодательством  возложена на производственные организации  и объединения автомобильного транспорта.

     Если  заготовительные, оптовые, снабженческие  организации (предприятия) реализацию своих товаров, работ и услуг  осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, то плательщиками НДС являются как  комиссионеры, или поверенные, так  и комитенты, или доверители. 
 
 

     3. Освобождение от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость 

     Каждый  руководитель желает снизить налоговую  нагрузку на свой бизнес. Каждый хороший  руководитель использует для этого  только законные способы. Одним из таких  способов является освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. Возможность  получения такого освобождения предусмотрена  ст. 145 НК РФ [2].

     Налоговый кодекс РФ впервые в практике российского  налогообложения предусмотрел возможность  освобождения как юридических, так  и физических лиц от исполнения обязанностей налогоплательщика.

     Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ. Для получения  освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с  исчислением и уплатой НДС  в соответствии с условиями ст. 145 НК РФ необходимо выполнение двух условий [2].

     Во-первых, это ограничение по объему выручки, полученной за три предшествующих последовательных календарных месяца.

     Во-вторых, налогоплательщик в течение трех последовательных месяцев, предшествующих периоду, в котором планируется  использование освобождения, не должен заниматься реализацией подакцизных  товаров.

     С 1 января 2006 года лимит выручки от реализации товаров, работ, услуг (без  учета НДС), позволяющий использовать освобождение, составляет два миллиона рублей. При этом сумма выручки включает выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, в том числе от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ [13].

     При проведении расчетов важно понимать, что выручка исчисляется не за квартал, а за любые три последовательных календарных месяца. Подобная позиция  подтверждается как налоговыми органами, так и судебной практикой.

     При определении суммы выручки для  целей применения ст. 145 НК РФ не учитываются:

     - выручка, полученная от реализации  товаров (работ, услуг) при осуществлении  видов деятельности, облагаемых  ЕНВД;

     - суммы денежных средств, перечисленные  в ст. 162 НК РФ, включая средства, полученные в виде санкций  за неисполнение или ненадлежащее  исполнение договоров, предусматривающих  переход права собственности  на товары (работы, услуги);

     - выручка, полученная от реализации  товаров (работ, услуг) на безвозмездной  основе;

     - операции, перечисленные в пп. 2 - 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 НК РФ;

     - операции, осуществляемые налоговыми  агентами в соответствии со  ст. 161 НК РФ [2].

     При получении освобождения спорные  ситуации часто возникают в том  случае, когда у налогоплательщика  отсутствует выручка за требуемый  период времени. Инспектора просто отказываются принимать уведомление, аргументируя свои действия тем, что для получения  освобождения наличие выручки является необходимым условием. Отказ чиновников неправомерен – Налоговый кодекс РФ не ставит такого условия как  наличие выручки. Ограничение только одно: выручка от реализации не должна превышать установленного лимита.

     В подобных ситуациях можно смело  отправлять уведомление и все  необходимые документы по почте  заказным письмом. Такое право налогоплательщикам предоставляет п. 7 ст. 145 НК РФ. В этом случае днем представления документов в налоговый орган считается шестой день со дня отправления заказного письма [2].

     Второе  условие применения освобождения –  отсутствие реализации подакцизных  товаров в течение трех последовательных месяцев, предшествующих периоду начала использования освобождения. Напомним, что к подакцизным товарам  относятся алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин и  прочие товары, которые входят в  Перечень подакцизных товаров, установленный  в ст. 181 НК РФ. Однако данное ограничение  применяется только в отношении  выручки от продажи подакцизных  товаров. Организации, осуществляющие несколько видов деятельности, в  рамках одной из которых реализуются  подакцизные товары, при наличии  раздельного учета имеют право  на освобождение от НДС. Оно будет  распространяться на деятельность по реализации неподакцизных товаров. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Определении от 10.11.2002 № 313-О, а затем и само налоговое ведомство (письмо МНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15) [13].

     Получив освобождение от НДС, не следует забывать о том, что его действие не распространяется на обязанности по уплате налога, возникающие  в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, а также  на обязанности налогового агента, предусмотренные российским налоговым  законодательством. При этом следует  иметь в виду, что, уплатив налог, организация не сможет принять его  к вычету, так как в данном случае расходы осуществляются для операций, не облагаемых НДС. То есть не соблюдается  одно из условий, необходимых для  применения налогового вычета.

     Стоит отметить, что использование права  на освобождение от обязанностей налогоплательщика  носит уведомительный характер, то есть налогоплательщик, сообщивший в  налоговый орган о своем решении, начинает использовать такое право без каких-либо разрешающих документов из налоговой инспекции.

     Для того чтобы получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика  по НДС организация обязана представить  в налоговый орган по месту  своего учета соответствующее письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС России от 04.07.2002 № БГ-3-03/342, а также документы, подтверждающие право на такое освобождение. Полный перечень необходимых документов приведен в п. 6 ст. 145 НК РФ. Такими документами  являются [2]:

     - выписка из бухгалтерского баланса  (представляют организации);

     - выписка из книги продаж;

     - выписка из книги учета доходов  и расходов и хозяйственных  операций (представляют индивидуальные  предприниматели);

     - копия журнала полученных и  выставленных счетов-фактур.

     Бывают  ситуации, когда налогоплательщик по объективным причинам не может предоставить все требуемые документы. Например, в случае, когда освобождение пытается получить вновь зарегистрированная организация, у которой на момент подачи уведомления еще не составлен бухгалтерский баланс. По мнению налоговых органов в подобной ситуации организация не имеет права на использование освобождения. Однако суды придерживаются иного мнения. Согласно сложившейся арбитражной практике для обоснования права на освобождение от уплаты НДС могут использоваться и иные документы, подтверждающие, что выручка за три предшествующих календарных месяца не превышает законодательно установленного лимита. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 21.01.2003 № А26-3834/02-02-10/154 счел, что таким документом может быть декларация по НДС [13].

     Уведомление и документы представляются в  налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Однако применить к налогоплательщику  какие-либо санкции в случае нарушения сроков представления указанных документов у налоговиков, скорее всего, не получится. Необходимо только успеть направить документы в инспекцию до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности. Подтверждение тому – многочисленные судебные решения, вынесенные в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Центрального округа от 28.11.2006 № А62-3695/06, ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2006 № А56-49270/2005) [13].