Если по итогам проведения камеральной проверки не было выявлено никаких нарушений, акт не составляется, подписываются листы налоговой  декларации.

2-ая стадия.

Фаза 1.

Инспектор вправе истребовать  у налогоплательщика дополнительную информацию (выписки из налоговых  регистров, другие данные, подтверждающие достоверность данных в налоговой  декларации). Налогоплательщик предоставляет  данную информацию в течение 10 дней.

Фаза 2.

Возможно истребование документов у контрагентов (встречная проверка):

- сведения о контрагентов, представляемые банками;

- сведения о конкретных  сделках;

- сведения о налоговых  агентах.

Информация предоставляется  в течение 10 дней.

Фаза 3.

Проводится углубленный  финансово-экономический анализ деятельности организации.

Фаза 4.

Если обнаружено нарушение  законодательства о налогах и  сборах, должностное лицо должно в  течение 10 дней составить акт по результатам камеральной налоговой  проверки и в течение 5 дней направить  его налогоплательщику. Получив  акт проверки, налогоплательщик в  течение 15 дней готовит письменное возражение по её материалам.

Фаза 5 (Углубленная камеральная  проверка).

Руководитель рассматривает  полученное возражение от налогоплательщика в течение 5 дней.

Налогоплательщик имеет  право принять участие в процессе рассмотрения материалов проверки, производимым налоговым органом (ст.101 НК РФ).

Руководитель налогового органа может продлить, но не более  чем на 1 месяц срок рассмотрения материалов проверки. На этой стадии могут  проводится дополнительные мероприятия  налогового контроля.

По итогам такого рассмотрения выносится решение, которое вручается  налогоплательщику в течение 5 дней с момента его вынесения. Решение  вступает в силу в течение 10 дней после его вручения налогоплательщику. Налогоплательщик имеет право подать апелляционную жалобу на решение.

Фаза 6.

После вынесения решения  о привлечении налогоплательщика  к ответственности руководитель/заместитель  руководителя может принять решение  об обеспечительных мерах, направленных на исполнение решения.

Такое решение может быть обжаловано налогоплательщиком. В судебном порядке решение может быть обжаловано после рассмотрения его вышестоящим  органом. Решение вступает в силу со дня утверждения его вышестоящим органом.

Фаза 7.

Вышестоящий налоговый орган  после рассмотрения жалобы направляет в налоговый орган вынесенное решение, в течение трех дней направляется обращение на исполнение.

Если налоговый орган  подает исковое заявление, то уплата налога производится по решению суда, если по требованию налогового органа налогоплательщик не уплачивает налог добровольно.

2.2. Мероприятия  налогового контроля в ходе  камеральной налоговой проверки.

На практике в ходе углубленной  камеральной проверки налоговики зачастую проводят следующие мероприятия налогового контроля (ст.86, 90 - 97 НК РФ):

- истребование документов  у налогоплательщика, а также  у его контрагентов и иных  лиц, обладающих документами или  информацией о деятельности налогоплательщика;

- допрос свидетелей;

- назначение экспертизы;

- привлечение специалиста,  переводчика.

Отметим, что природа камеральной  проверки, а также некоторые формулировки Налогового кодекса РФ дают основания  сомневаться в том, что все  перечисленные мероприятия могут  проводиться в ходе камеральной  проверки. Речь идет о таких мероприятиях, как выемка документов, осмотр помещений  и др.

В ходе камеральной проверки налоговики вправе истребовать документы  у налогоплательщика, только если в  представленной декларации заявлены:

- применение льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ);

- сумма НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);

- исчисление налогов,  связанных с добычей полезных  ископаемых (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, они могут  потребовать документы, которые  налогоплательщик должен был приложить  к отчетности в соответствии с  действующим законодательством, но не приложил.

Если приведенных выше оснований для истребования документов нет, налоговики не вправе их запрашивать (п. 7 ст. 88 НК РФ).

В ходе камеральной проверки налоговики могут проводить допросы  свидетелей. Такой вывод следует  из ст. 90 НК РФ.

 

В то же время некоторые  специалисты считают, что проведение допроса свидетелей в ходе камеральной  проверки не соответствует ее природе.

В Налоговом кодексе РФ нет запрета на такие действия налоговиков. Из этого исходит и судебная практика.

Так, суды принимают протоколы  допросов свидетелей в качестве доказательств, которые налоговики могли учесть при принятии решений по камеральным  проверкам.

Согласно п. 3 ст. 95 НК РФ экспертиза назначается только постановлением должностного лица, которое осуществляет выездную проверку.

Следовательно, есть основания  полагать, что при проведении камеральной  проверки такое мероприятие проводить  нельзя.

Однако из п. 1 ст. 95 НК РФ следует, что эксперт может быть привлечен  для участия в любых действиях  по осуществлению налогового контроля (п. 1 ст. 95 НК РФ). Камеральная проверка является одной из форм такого контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ).

Практика показывает, что  налоговики привлекают экспертов в  порядке, который установлен ст. 95 НК РФ, и при проведении камеральных  проверок. И суды их в этом зачастую поддерживают.

Кроме того, по мнению некоторых  судов, формулировка п. 3 ст. 95 НК РФ дает основание считать, что экспертиза назначается постановлением только в ходе проведения выездной проверки. В других случаях, в том числе  при проведении камеральной налоговой  проверки, соблюдать эту процедуру  привлечения эксперта налоговый орган не обязан.

При необходимости налоговики вправе для осуществления налогового контроля привлекать специалистов (ст. 96 НК РФ) и переводчиков (ст. 97 НК РФ). Поскольку камеральная проверка является одной из форм налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ), специалисты  и переводчики могут быть приглашены и при проведении такой проверки.

Что касается услуг переводчика, то они особенно актуальны при  проверках по "экспортному" НДС. В частности, суды приходят к выводу, что налоговики не вправе отказать по итогам камеральной проверки в возмещении НДС только на том основании, что документы, подтверждающие применение ставки 0% (ст. 165 НК РФ), не переведены на русский язык.

При этом суды ссылаются  на право налогового органа запросить  такой перевод у налогоплательщика  или воспользоваться услугами переводчика  самостоятельно.

2.3. Оформление  результатов камеральной проверки.

В случае выявления нарушений  законодательства о налогах и  сборах в ходе проведения камеральной  налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную  проверку, должен быть составлен акт  налоговой проверки по установленной  форме в течение 10 дней после окончания  камеральной налоговой проверки.

Форма акта камеральной проверки установлена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 года N САЭ-3-06/892 (Приложение 5).

Акт налоговой проверки подписывается  лицами, проводившими соответствующую  проверку, и налогоплательщиком, в  отношении которого проводилась  эта проверка (его представителем). В случае отказа налогоплательщика  или его представителя подписать  акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой  проверки. Под указанной датой  понимается дата подписания акта  лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное  наименования либо фамилия, имя,  отчество проверяемого лица. В  случае проведения проверки организации  по месту нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования  организации указываются полное  и сокращенное наименования проверяемого  обособленного подразделения и  место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, их  должности с указанием наименования  налогового органа, который они  представляют;

4) дата и номер решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении  выездной налоговой проверки (для  выездной налоговой проверки);

5) дата представления  в налоговый орган налоговой  декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

7) период, за который проведена  проверка;

8) наименование налога, в  отношении которого проводилась  налоговая проверка;

9) даты начала и окончания  налоговой проверки;

10) адрес места нахождения  организации или места жительства  физического лица;

11) сведения о мероприятиях  налогового контроля, проведенных  при осуществлении налоговой  проверки;