1.2. Функции  и значение камеральной проверки.

Несмотря на все расширяющийся  круг задач, которые ставятся государством перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью  исчисления и уплаты налогов, который  проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля (ст. 82 НК РФ).

Камеральные налоговые проверки являются одной из наиболее эффективных  форм осуществления налогового контроля.

Камеральная налоговая проверка имеет двойное значение: во-первых, это средство контроля за правильностью  и достоверностью составления налоговых  деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности  камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика  должны быть проведены контрольные  мероприятия, требующие присутствия  инспектора непосредственно на проверяемом  объекте.

В настоящее время камеральные  проверки остаются существенным инструментом пополнения бюджета. Обнаруженные в  ходе камеральных проверок ошибки в  самих налоговых декларациях  в обоснование льгот дают существенную прибавку в платежах в бюджет. Так, по результатам камеральных налоговых  проверок за 2010 год доначислено 231 117 млн.руб. (Приложение 1). Количество проведенных камеральных налоговых проверок в 2009 году, по сравнению с 2008 годом, возросло на 6500, из них выявлено нарушений 550.

В соответствии с действующими нормативно-правовыми актами основными  задачами камеральной проверки являются:

1) визуальная проверка  правильности оформления бухгалтерской  отчетности, т.е. проверка заполнения  всех необходимых реквизитов  отчета, наличия подписей уполномоченных  должностных лиц;

2) проверка правильности  составления расчетов по налогам,  включающая в себя арифметический  подсчет итоговых сумм налогов,  подлежащих уплате в бюджет, проверку  обоснованности применения ставок  налога и налоговых льгот, правильности  отражения показателей, необходимых  для исчисления налогооблагаемой  базы, проверку своевременности  представления расчетов по налогам;

3) логический контроль  за наличием искажений в отчетной  информации;

4) проверка логической  связи между отчетными и расчетными  показателями сопоставимости отчетных  показателей с показателями предыдущего  отчетного периода;

5) проверка согласованности  показателей, повторяющихся в  бухгалтерской отчетности и в  налоговых расчетах;

6) предварительная оценка  бухгалтерской отчетности и налоговых  расчетов с точки зрения достоверности  отдельных отчетных показателей,  наличия сомнительных моментов  или несоответствий, указывающих  на возможные нарушения налоговой  дисциплины.

Целью камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками  законодательства о налогах и  сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, а также  подготовка необходимой информации для обеспечения рационального  отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

2. Регламент  проведения камеральной налоговой  проверки.

2.1. Порядок  и сроки проведения камеральной  проверки.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе документов о деятельности налогоплательщика (декларация, документы, представленные налогоплательщиком для  исчисления и уплаты налога, и другие документы, имеющиеся у налогового органа, например расчеты по налогам, справки об авансовых платежах).

Порядок проведения камеральной  проверки установлен ст. 88 НК РФ. Существует еще и внутренний регламент камеральных  налоговых проверок, утвержденный приказом ФНС России от 25 сентября 2008 г. №  ММ-4-2/ЗЗ дсп. Это документ для служебного пользования, поэтому его не публиковали  в средствах массовой информации и не размещали в информационных базах. В данном Регламенте содержатся указания инспекторам, как проводить  контроль и на что обращать особое внимание при проверке.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с  их служебными обязанностями без  какого-либо специального решения руководителя налогового органа. О начале камеральной проверки налогоплательщик не информируется.

Непосредственно приступить к проверке налоговый орган может  в любой день после того, как  налогоплательщик сдал отчетность. Однако независимо от того, когда фактически началась проверка, срок ее проведения начинает течь со дня, следующего за днем представления отчетности.

Срок проведения камеральной  проверки установлен в месяцах. Он истекает по истечении третьего месяца проверки. В случае если налогоплательщик подает уточненную декларацию (расчет), то камеральная проверка поданной ранее (первичной) отчетности прекращается. При этом налоговый орган должен прекратить все действия в отношении первичной отчетности (п. 9.1 ст. 88 НК РФ). После этого начинается камеральная проверка непосредственно уточненной декларации (расчета). Срок ее проведения исчисляется со дня, следующего за днем представления уточненной декларации (расчета).

Предметом камеральной налоговой  проверки является выявление нарушений  законодательства о налогах и  сборах.

Камеральная проверка проводится на основе информационных ресурсов, которые  можно подразделить на 3 группы:

1. Регулярная отчетность (налоговые декларации, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка, аудиторское заключение и т.д.).

2. Информация из внешних  источников (сведения, связанные с  учетом организаций и физических  лиц).

3. Дополнительная информация (информация, полученная при проведении  выездных налоговых проверок).

Основными этапами камеральной  проверки являются:

1. Предварительный анализ;

2. Внутридокументный анализ;

3. Междокументный анализ;

4. Досудебная проверка;

5. Углубленный анализ.

 Стадии камеральной проверки.

Предварительный этап (нулевая стадия).

Осуществляется прием  налоговой отчетности и иных документов налоговым органом. Производится визуальный контроль предоставленных документов на  предмет полноты предоставления налоговой отчетности, наличия наименования налогоплательщика, его ИНН, подписи  и других реквизитов. Принимающее  лицо не вправе отказать в приеме документов, если отсутствует один из предусмотренных  документов.

На основании полученных документов отделом камеральных  проверок формируется реестр по видам  налогов с указанием даты их сдачи  и даты проверки. Затем эти сведения передаются в отдел учета и отчетности, где подвергаются обработке, после чего возвращаются обратно в отдел камеральных проверок.

На данном этапе налоговым  органом осуществляется проверка поступления  денежных средств на соответствующий бюджетный счет.

На 1-ое число месяца составляются данные по недоимкам и переплатам по всем налогам и налогоплательщикам, которые фиксируются в карточках  лицевых счетов. Существует 3 варианта зачета переплаченных сумм налогов:

а) погашение недоимки по другим налогам;

б) направление в счет предстоящих платежей в бюджет;

в) возвращение сумм переплаты.

Также проводится проверка контрольных соотношений – сопоставляются данные деклараций и расчетов, которые  к ним прилагаются, производится арифметический расчет итоговых (контрольных) сумм. Все данные заносятся в базу данных АИС «Налог».

В отношении налогоплательщика, представившего отчетность в течение  двух

недель после положенного  срока, могут быть применены следующие санкции:

- штраф в размере 5% от суммы неуплаченного налога;

- пени за каждый день  просрочки

Если налогоплательщик не предоставляет отчетность по истечении  двух недель после положенного срока, налоговый орган вправе приостановить  его операции по счетам в банке.

1-ая стадия.

Налоговый орган проводит междокументный анализ налоговых деклараций и других документов. Осуществляется сопоставление и сравнение информации на базе пакета документов налоговой и бухгалтерской отчетности. Производится анализ налоговых баз по видам налогов, посредством которого анализируется динамика налоговых баз за 3 года, динамика вычетов, также анализируется обоснованность применения налоговых льгот. Налоговый орган отслеживает изменилась ли ставка налога для данного предприятия, а также осуществляет проверку отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств.

Если в результате сопоставления  возникают несоответствия в предоставленных  документах, в течение пяти дней налогоплательщику сообщается о  необходимости представить пояснения  либо внести исправления в налоговую  декларацию. Форма Уведомления о вызове налогоплательщика для дачи пояснений утверждена приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338. (Приложение 2).

Осуществляется процедура  сверки расчетов. Сверка проводится обязательно:

- ежеквартально с крупнейшими  налогоплательщиками;

- при процедуре снятия  налогоплательщика с учета при  переходе из одной налоговой инспекции в другую;

- при снятии налогоплательщика  с учета (ликвидация, реорганизация  и т.д.);

- по инициативе налогоплательщика  и др. случаи.

Сверку осуществляет отдел  по работе с налогоплательщиками. Он формирует акты сверки расчетов –  Акт сверки №23 (полный), Акт сверки №23-а (краткий) (Приложение 3,4).

Срок сверки не должен превышать 10 дней. Если есть расхождения, то данный срок может быть продлен до 15 дней.