Особенности порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)

      Федеральное агентство по образованию

      Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

      Пермский  государственный технический университет 

      Кафедра экономической теории 
 
 
 

      РЕФЕРАТ

      По  дисциплине: «Налогообложение предприятия»  

      На  тему: «Особенности порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость  при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

           Содержание 

Введение 3

1 Особенности  исчисления НДС при экспорте   5

  1.1Применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций 8

  1.2 Особенности исчисления НДС при экспорте работ и услуг 10

 2 Особенности исчисления НДС при импорте  12

Заключение 16

Список  литературы 17 

 

     

     Введение

       Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ, которая вступила в силу 1 января 2001 г. Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) является федеральным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации.

     Как следует из названия, налогом облагается добавленная стоимость, т.е. та стоимость  продукции, которую налогоплательщик добавил к стоимости ресурсов, приобретенных им для производственной деятельности.

     Ввоз  товаров на таможенную территорию РФ (импорт товаров) является одним из объектов налогообложения НДС (пп.4п.1 ст. 146 НК РФ).

     Отличие этого объекта от других заключается  в том, что НДС, который взимается  при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп.3 п.1 ст. 138 ТК РФ). Поэтому порядок его  исчисления и уплаты регулируется одновременно и НК РФ и ТК РФ.

       Налогообложение экспортных операций существенно отличается от налогообложения операций по реализации продукции, товаров, работ и услуг российским покупателям.

       Цель  реферата – осветить особенности  порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при  экспорте и импорте товаров (работ, услуг).

       Задачами  будут являться:

- изучение особенностей исчисления НДС при экспорте товаров;

- выявление  особенностей применения налоговых  вычетов при осуществлении экспортных  операций;

- изучение  особенностей исчисления НДС при экспорте работ и услуг;

- освещение  особенностей исчисления НДС  при импорте товаров.

      Реферат  «Особенности порядка исчисления и  уплаты налога на добавленную стоимость  при экспорте и импорте товаров (работ, услуг)» состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

      Первая  глава посвящена особенностям исчисления НДС при экспорте, в том числе  применения налоговых вычетов при  осуществлении экспортных операций. Во второй главе описано об особенностях исчисления НДС при экспорте.

       Из  всех возможных операций по вывозу товаров (работ, услуг) за пределы России экспортные операции вызывают наибольшее количество  вопросов у налогоплательщиков. Поэтому порядок налогообложения  экспортных операций в первой главе  рассмотрен более подробно.

 

     

1 Особенности исчисления  НДС при экспорте  

       Под экспортом товаров (работ, услуг) согласно ст.97 Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК РФ) и ст.2 Закона РФ от 13.10.1995 N 157-ФЗ "О государственном  регулировании внешнеторговой деятельности" понимается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства  об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется  в момент пересечения товаром  таможенной границы Российской Федерации. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без  вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу (в  частности, при закупке иностранным  лицом товара у российского лица и его передаче другому российскому  лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу).

       Порядок исчисления НДС – в том числе  при экспорте товаров – регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение  производится по ставке 0 процентов. Правда, для применения данной ставки необходимо предоставить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий осуществление экспорта.

      Необходимо  обратить внимание, что речь идет не об освобождении от уплаты НДС при осуществлении экспортных операций, а о применении ставки, равной 0 процентов. На первый взгляд может показаться, что это одно и то же - ведь ставка 0 процентов подразумевает, что НДС с экспортных операций не уплачивается (ведь любая сумма, умноженная на ноль, равна нулю). Однако на самом деле наличие налоговой ставки как таковой - независимо от ее размера - дает организации право на получение налоговых вычетов. Иными словами, организация-экспортер не взимает с иностранного покупателя ни копейки НДС, но имеет право предъявить суммы "входящего" НДС по сырью, материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспорта (например, транспортным расходам), к вычету.

      В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается  в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг). В остальных  случаях при определении налоговой  базы выручку пересчитывают в  рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую  моменту определения налоговой  базы при реализации товаров, установленному статьей 167 Налогового кодекса РФ.

      Как уже отмечалось, для обоснования права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям организация обязана представлять в налоговые органы определенные документы. Какие именно - регламентирует статья 165 Налогового кодекса РФ. Кроме того, согласно пункту 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ по экспортным операциям в налоговые органы должна предоставляться отдельная налоговая декларация.

      Согласно  пункту 1 статьи 165 НК РФ при реализации готовой продукции или товаров  на экспорт необходимо предоставить в налоговую инспекцию следующие  документы:

1. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
3. таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находитс пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ);
4. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товары за пределы территории РФ.

       В отдельных ситуациях вышеуказанный  пакет документов может модифицироваться. Особенности представления документов в некоторых конкретных случаях  также прописаны в статье 165 Налогового кодекса РФ. Так, при осуществлении  внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций вместо выписки банка налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. При вывозе товаров трубопроводным транспортом  или по линиям электропередачи можно не предоставлять копии транспортных или товаросопроводительных документов. А в случае осуществления экспорта через посредника предоставляется пакет документов, прописанный в пункте 2 статьи 165 НК РФ.

       В любом случае данный пакет документов должен быть представлен в налоговую  инспекцию в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товара под  таможенный режим экспорта. Этот срок установлен в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при осуществлении экспортных операций считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

       Указанный пакет документов согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ должен представляться в налоговую инспекцию  вместе с налоговой декларацией - причем речь идет об отдельной налоговой  декларации по НДС по ставке 0 процентов. Иными словами, в случае, если организация  реализует продукцию или товары и в России, и на экспорт, она  подает две раздельные декларации. Формы деклараций и порядок их заполнения в настоящее время утверждены приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 года N 136н.

       Срок  подачи декларации по НДС по ставке 0 процентов – ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 

       1.1 Применение налоговых  вычетов при осуществлении  экспортных операций 

       Как уже отмечено выше, применение ставки 0 процентов по экспортным операциям  означает, что «входящий» НДС, связанный  с данными операциями, может быть предъявлен к вычету.

       Согласно  пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса  РФ такие вычеты производятся на основании  отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов, причем только при представлении пакета документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

       Иными словами, предъявлять НДС по материалам, товарам, работам и услугам, связанным  с осуществлением экспортных операций, можно только после фактического осуществления экспорта и сбора всех документов, о которых уже говорилось выше. На практике это приводит к некоторым сложностям.

       Во-первых, в случае, если организация предъявила НДС, уплаченный поставщикам товаров, к вычету сразу после оплаты этих товаров - например, если она не предполагала реализовывать их на экспорт - а впоследствии все же отгружает данные товары на экспорт, ей необходимо восстановить соответствующие  суммы НДС, приходящиеся на товары, отгружаемые на экспорт. Эти суммы  показываются по строке 170 раздела 2.1 "обычной" налоговой декларации по НДС за тот  месяц, в котором произошла реализация товаров на экспорт. И хотя напрямую в главе 21 Налогового кодекса РФ момент восстановления НДС в подобной ситуации не прописан, в письме Минфина России от 11 ноября 2004 года N 03-04-08-117 разъяснялось, что сделать это нужно не позднее того налогового периода, в котором была оформлена на экспорт грузовая таможенная декларация. А уже после подтверждения права на применение ставки 0 процентов данные суммы НДС будут снова предъявлены к вычету, но отражаться они будут уже в декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, причем за тот месяц, в котором собран полный пакет документов, прописанный в статье 165 НК РФ.

       Во-вторых, в случае, если организация осуществляет одновременно реализацию продукции (товаров) как на территории России, так и  на экспорт, ей придется вести раздельный учет "входящего" НДС. При этом порядок его осуществления применительно  к экспортным операциям в Налоговом  кодексе не прописан (в п. 4 ст. 149 и  п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ речь идет о раздельном учете операций, облагаемых и не облагаемых НДС, что  не имеет места в нашем случае - ведь при экспорте речь идет об осуществлении  операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов). Однако в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ указано, что  порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производств и (или) реализации товаров (работ, слуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, должен быть установлен принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

       Следовательно, для обеспечения правильности заполнения налоговых деклараций и осуществления  расчетов по НДС в связи с осуществлением экспортных операций организации следует  самостоятельно разработать и закрепить  в своей учетной политике порядок  раздельного учета сумм НДС по приобретаемому сырью, товарам, работам  и услугам. При этом можно производить  распределение "входного" НДС  не только пропорционально выручке, но и пропорционально себестоимости реализованной продукции, стоимости закупленных товаров или иной базе.