Основы налогообложения

     В соответствии со ст. 78 Налогового кодекса РФ части первой (1998 с учетом изм. 1999 и 2000) возврат суммы производится по письменному заявлению налогоплательщика после принятия (в течение 2 недель со дня регистрации) соответств. решения налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

     В случае наличия у налогоплательщика  недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету (внебюджетному фонду), В.н. налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

     Налоговые органы в этом случае вправе самостоятельно произвести зачет. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога или сумме излишне уплаченного налога не позднее 11 мес. со дня его обнаружения.

     Заявление о возврате сумм излишне уплаченного  налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы. В.н. производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение 1 мес. со дня подачи заявления о возврате без начисления процентов на сумму излишне уплаченного налога.

     При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на день нарушения срока возврата.

     В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу ЦБ РФ на день, когда произошла излишняя уплата налога. В.н. производится в валюте Российской Федерации. Если уплата налога производилась в иностранной валюте, то сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в валюте Российской Федерации по курсу ЦБ РФ надень, когда произошла излишняя уплата налога. Правила, установленные ст. 78 НК РФ, применяются также для возврата излишне уплаченных сумм сборов и пеней, в т.ч. поступивших во внебюджетные фонды, при возврате излишне уплаченной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

     Указание  Налогового кодекса на то, что возврат  излишне уплаченных и излишне  взысканных сумм производится налоговыми органами, не следует понимать дословно. Фактически налоговые органы только принимают решение о В.н. Реально возвратить из бюджета суммы излишне уплаченных и излишне взысканных налогов могут только органы федерального казначейства или финансовые органы, поскольку налоговые органы не имеют полномочий распоряжаться бюджетными средствами. Имеются особенности в возврате (возмещении) из бюджета сумм налога на добавленную стоимость и акцизов.

     С 1 янв. 2000 на основании ст. 176 и ст. 203 (соответственно) НК РФ части второй (Федерального закона РФ от 5 авг. 2000) возврат  указанных налогов происходит по письменному заявлению налогоплательщика и принятию налоговым органом решения о возврате в случае, если в течение 3 налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма налога не была зачтена на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, а также на уплату пени, погашение недоимок по др. налогам, сумм санкций, присужденных налогоплательщику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.

     Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. В случае если сумма налога не была зачтена, то она подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение 2 недели после получения заявления принимает решение о возврате из соответств. бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

     Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение 2 недель, считая со дня получения решения налогового органа. В случае если такое решение не получено, то датой получения решения считается 8-й день, начиная со дня направления такого решения налогового органа. При нарушении указанных сроков на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение.

     Оценивая  перспективы продолжающейся  реформы  налогообложения,  следует исходить из понимания того, что Россия является страной,  стремящейся  стать равноправным членом мирового и европейского  рынка,  хозяйственные  субъекты которой  последовательно  включаются  в  процесс  международного  разделения труда. В  этих  условиях  необходима  переориентация  налоговой  реформы  на приоритетные тенденции развития мировой налоговой политики,  естественно,  с учетом   особенностей   отечественной   экономики.    Нельзя    игнорировать существования   единой   концептуальной   основы, определяющей   важнейшие направления  развития  налоговых  систем  в  условиях  современной  рыночной экономики.  Важно  также  учитывать   общемировые   тенденции   гармонизации национальных налоговых структур и унификации принципов  начисления  основных видов  налогов,  постоянно  углубляющиеся  в  процессе  активного   развития интеграционных процессов в мировом хозяйственном комплексе.

         Исходя из принципа сбалансированности  приоритетных задач государственной налоговой политики,  можно  определить  основные  подходы  к созданию модели эффективной  налоговой  системы  для  российской  экономики, включающей следующие положения. Прежде всего - это формирование  и  последовательное  развитие  системы налоговых  методов  стимулирования  инвестиционной  активности   корпораций, предпринимателей и частных лиц.  Причем  перечень  стимулируемых  инвестиций должен включать все стадии научно-производственного  цикла:  от  вложений  в развитие  производства  до  разнообразных  форм  налогового стимулирования финансирования  фундаментальных  исследований,  различных  форм  мелкого и среднего   бизнеса, обеспечивающего   непрерывный   процесс модернизации производства в целом, а также в сферу профессиональной подготовки  кадров  и повышения уровня их квалификации.

     Задачу  обеспечения достаточного объема средств  для  инвестиций  должна выполнять политика либерализации подоходного обложения – последовательного снижения  ставок  налогов   на   доходы предпринимателей,   сопровождаемая расширением  налоговой  базы  при  обложении  корпораций,  фирм  и   частных предпринимателей.

     Решить  проблему  пополнения  бюджета,  несущего  неизбежные  потери  в результате либерализации  подоходного  обложения,  предназначается  политике последовательного расширения сферы  применения  налогов  на  потребление,  в частности НДС. Важной тенденцией развития налоговой  политики  является  использование налогов в качестве гаранта  социальной  защищенности  наименее  обеспеченных слоев населения. Основными налоговыми инструментами должны  стать  налог  на оплату труда в виде взносов в ФСС, финансирующий  сеть  программ  социальной поддержки, и система налоговых льгот  по  подоходному  налогу  с  физических лиц. Наиболее важным направлением развития методики расчетов налоговой  базы и системы социальных льгот  в  рамках  подоходного  обложения  должна  стать приоритетная поддержка  института  семьи  в  качестве  основы  социальной  и экономической структуры общества.

         Рационально   последовательное   введение   специальных   акцизов    на

     загрязняющие  окружающую  среду  энергоносители  и  социально  опасные  виды товаров, расширение сферы действия и повышение  ставок  налогов  на  вредные выбросы.  Главная  цель  введения  этой  группы  налогов  не  фискальная,  а регулирующая - они призваны обеспечить решение  экологических  и  социальных проблем экономическими методами.

         Специфика природно-географических  и социально-экономических факторов национальной  хозяйственной  структуры  при  разработке   модели   налоговой системы России требует учитывать:

        1) региональную дифференциацию производства, а также проблемы  изъятия  и перераспределения природной и географической ренты;

        2) необходимость поддержания внутренних цен на  топливно-энергетические ресурсы, транспортных тарифов на относительно низком  по  сравнению с мировым уровнем за счет льготных налоговых ставок;

        3) необходимость формирования специальной системы налоговых стимулов  для производства и экспорта высокотехнологичной отечественной продукции.

         Развитие  в  современной   рыночной   экономике   таких   явлений,   как взаимозависимость национальных хозяйственных комплексов и интернационализация научно-технического развития  производства,  стимулирует процесс унификации налоговых ставок и  гармонизации  национальных налоговых систем России и ее экономических партнеров, в первую  очередь государств - членов СНГ.

         Взаимосвязанная и согласованная  реализация данных направлений  обложения и составляет основу  концептуального  подхода  в  политике  государственного налогового регулирования российской экономики.

         Весь мировой опыт регулирования  рыночной  экономики  подтверждает,  что слаженно действующий фискальный механизм, учитывающий максимум  особенностей современного этапа развития общественного  производства,  создает  атмосферу экономической и социальной стабильности в  обществе,  укрепляет  уверенность правительства в том, что оно обладает материальной  основой  для  выполнения своих обязательств, а общества - в том,  что  ему  обеспечены  законность и стабильное развитие.

     Долгие  годы регулирование налоговой сферы  не признавалось важнейшей государственной задачей и осуществлялось подзаконными актами, в том числе множеством ведомственных инструкций. Чисто фискальная функция налогов выражалась в прямом их изъятии и накоплении на союзном уровне с последующим распределением средств "сверху - вниз". Проведение реформ в России потребовало коренного изменения налоговых отношений. Его начало было ознаменовано принятием 31 июня 1998 года части первой Налогового кодекса. Неурегулированность налоговых правоотношений являлось одним из факторов экономической и социальной напряженности. Важнейшей задачей в этих условиях являлось принятие Налогового кодекса Российской Федерации. Только в рамках кодекса можно было закрепить основные цели и задачи налоговой политики, создать отвечающую требованиям экономической и социальной эффективности налоговую систему. Общие нормы и принципы Налогового кодекса Российской Федерации распространяют свое действие на все нормы налоговых институтов, что способствовало развитию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве. Форма целостного, комплексного акта дала возможность увязать и сбалансировать права и обязанности как налогоплательщика, так и налоговых органов. Это также дало возможность более детально реализовать на практике принцип разграничения полномочий между государственными органами Российской Федерацией, ее субъектов и органами местного самоуправления.

     Активно начали работать основные качества кодифицированных актов:

     - всеобщность  применения, что особенно важно  в условиях поиска баланса  интересов, прав и обязанностей  Российской Федерации и ее субъектов;

     - системность  - целостный и комплексный охват  экономического и правового материала;

     - особая  правовая значимость;

     - высшая  технико-юридическая отработанность;

     - длительность  действия, стабильность юридических  режимов.

     Осуществление налоговой реформы по перечисленным направлениям привело к более справедливому распределению налоговой нагрузки, существенно ослабило стимулы к уклонению от уплаты налогов, позволило стабилизировать и снизить номинальные ставки налогов.

     Важнейшим результатом проведения налоговой реформы стал рост доходов бюджета, что существенно облегчило решение задачи сокращения бюджетного дефицита. 
 
 
 
 

     Список  литературы. 

     1.  Смит  А.,  Рикардо  Д.   «Антология   экономической   классики»   –   М:

       «Эконов–ключ», 1993;

     2. Романовский М.Н., Врублёвский О.В.  «Налоги и налогообложение» // СПб., Изд. «ПИТЕР», 2001г.

     3. Налоги и налоговое право. Под  ред. канд. юридических наук А.В.  Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997

     4. Основы налогового права. Под  ред. С.Г. Пепеляева - М.: 2005

     5. Налоги. Словарь-справочник. - М.: 2002. С.98;

     6. Налоговое право. Учебник/ под  ред.С.Г. Пепеляева.-М. Юристъ.-2004

     7. Юткин Т.Ф. Налоги и налогооблбжение  : Учебник для ВУЗов/ М.; ИНФРА-М.-2004

     8. Интернет-ресурсы. 
 
 
 
 

                                          Сентябрь 2010г.