Основы налогообложения

     Функции налогов.

     Налоги  используются всеми рыночными государствами  как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного (через систему льгот и санкций) воздействия на производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, необходимыми для их удовлетворения, а также обеспечивается рациональное использование природных богатств, в частности путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.

     С этих позиций налогообложение выполняет  четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов.

     Фискальная  функция — основная. Она формирует  доходы, аккумулируя в бюджете  и внебюджетных фондах средства для  реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно-управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

     Социальная  функция осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции являются прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

     Регулирующая  функция посредством налоговых  механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние  налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.

     Суть  регулирующей функции в том, что  налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются  от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому для этой функции выделяют три составляющие: стимулирующая подфункция, проявляющаяся через систему льгот и освобождений, например для сельскохозяйственных производителей; дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д., и воспроизводственная подфункция, аккумулирующая средства на восстановление используемых ресурсов.

     Контрольная функция позволяет государству  отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики. 
 

     Налоги  и бюджетный процесс.

     Бюджетный процесс - это регламентируемая нормами права деятельность органов государственной и местной власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению соответствующих бюджетов, а также составлению и утверждению отчета об его исполнении.

     Срок  действия утвержденного бюджета называется бюджетным годом; в нашей стране он определен в двенадцать месяцев и совпадает с календарным годом (с первого января по тридцать первое декабря).

     Впервые в дореволюционной России бюджетный  год, равный календарному, был установлен Указом Петра I с первого января 1700 года, что в последствии было подтверждено постановлением СНК от двадцать третьего декабря 1919 года. И лишь с 1922 года по 1930 год бюджетный год в России приравнивался к сельскохозяйственному (с первого октября по тридцатое сентября).

     В основе бюджетного процесса лежат принципы, характерные для бюджетного устройства Российской Федерации: единства, полноты, реальности, гласности, достоверности, адресности, самостоятельности всех бюджетов… 

     Сущность  налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т. е. централизованных финансовых ресурсов. Никакое государство не может существовать без взимания налоговых платежей.

     Налоги  и займы — два определяющих источника процветания любой  страны. От их соотношения в значительной степени зависит ее платежеспособность и общее положение в мировом  сообществе. При недостаточности  налоговых доходов прибегают  к прямым кредитам иностранных государств, размещению ценных бумаг среди населения (внутренние заимствования) и выпуску специальных бумаг для зарубежных инвесторов (внешние заимствования).

     В различных странах основную часть  доходов бюджета составляют именно налоги. Так, в США налоги формируют 90% бюджета, в Германии — 80%, в Японии — 75%. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям.

     В России существует проблема бюджетно-налогового федерализма. Суть этой проблемы заключается  в определении и понимании  налогов как системного элемента экономики, определяющего финансовое благополучие государства в целом, территориальных образований, предприятий и гражданина. Налоги, являясь главным источником бюджетных доходов, не только задают параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов. С этих позиций бюджетно-налоговая политика должна быть направлена на баланс интересов центра и территорий, определение четких пропорций распределения налоговых платежей по звеньям бюджетной системы, совокупность принципов налогообложения. 

     Принципы  налогообложения — это базовые  идеи и положения, применяемые в  налоговой сфере. В системе налогообложения  можно выделить экономические, юридические  и организационные принципы.

     Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. В настоящее время они  претерпели некоторые изменения  и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

     Принцип справедливости. Согласно этому принципу, каждый обязан принимать участие  в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две основные идеи:

     1) сумма взимаемых налогов должна  определяться в зависимости от  величины доходов налогоплательщика;

     2) кто получает больше благ от  государства, тот должен больше  платить в виде налогов (методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение).

     Принцип соразмерности предусматривает  сбалансированность интересов налогоплательщика  и государственного бюджета. Принцип  соразмерности характеризуется кривой Лаффера,

       

     показывающей  зависимость налоговой базы от изменения  ставок налога, а также зависимость  бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70–80-е гг. ХХ в.

     Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

     Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз. 

     Юридические принципы налогообложения — это  общие и специальные принципы налогового права. К ним относятся следующие принципы:

     а) нейтральности (равного налогового бремени);

     б) установления налогов законами;

     в) приоритета налогового закона над неналоговым;

     г) отрицания обратной силы налогового закона;

     д) наличия в законе существенных элементов  налога;

     е) сочетания интересов государства  и субъектов налоговых отношений.

     Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой  системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Эти положения  отражают:

     а) единство налоговой системы;

     б) подвижность налогообложения;

     в) стабильность налоговой системы;

     г) множественность налогов;

     д) исчерпывающий перечень налогов.

     Политика  налогов: современные проблемы и  тенденции.

     После Второй мировой войны и в последующие  годы в ряде зарубежных стран были проведены налоговые реформы. Сегодня  опыт этих государств со сложившейся  рыночной экономикой позволяет выявить  общие закономерности развития налоговых  систем.

     Стимулирование  частного предпринимательства в 50–70-е гг. решалось с применением универсальных налоговых рычагов, в том числе путем предоставления налоговых льгот инвесторам, предприятиям добывающих отраслей, транспорту, авиастроению, при экспорте продукции и услуг, на проведение НИОКР.

     Начало 80-х гг. почти повсеместно было отмечено либерализацией систем подоходного  налога, снижением налоговых ставок с одновременным расширением  налогооблагаемой базы и сокращением  льгот.

     Реформирование  систем косвенного налогообложения  осуществлялось через уменьшение таможенных пошлин, снижение уровня акцизных сборов, придание универсального значения и усиления роли налога на добавленную стоимость (НДС), который в 70–80-е гг. стал заменять налог с оборота.

     В конце 80-х—начале 90-х гг. ХХ в. ведущие страны мира провели налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала и стимулирование деловой активности. Это нашло выражение в снижении ставок корпорационного налога.

     В результате проведенных налоговых  реформ наметились две важные тенденции фискального реформирования: одна группа стран (США, Австралия, Япония и др.) сделала акцент на преобразовании прямого налогообложения, в то время как страны — члены ЕЭС основные усилия направили на повышение значения косвенного налогообложения.

     В послевоенный период появились и стали динамично развиваться еще два направления: гармонизация налоговых систем и гармонизация налоговой политики. Тенденции гармонизации охватили основные показатели налоговых систем, налоговое право различных стран, проблемы международного двойного налогообложения и антиналогообложения и налогообложение инвестиционной деятельности.

     В 1993 г. был разработан документ, выполняющий  роль мирового налогового кодекса, который  определял современное понимание  налоговой системы, проверенное на опыте многих стран, приводил рекомендации для разработки национального налогового законодательства и рассматривал вопросы создания эффективного налогового аппарата.

     Высокое налоговое бремя в развитых странах  привело к применению оффшорных  механизмов в международном налогообложении. Сущность использования этих механизмов — юридическое перенесение объектов налогообложения из стран с высоким уровнем налогообложения в страны с его низким уровнем. Поэтому сейчас развитые государства пытаются бороться с утечкой капиталов и налоговых платежей различными путями: вводятся налоги и лицензирование подобных операций; в национальном законодательстве устанавливается принцип «резидентства»; создаются собственные налоговые центры и оазисы.

     2. Налоговое производство.

       Важнейшей юридической обязанностью  налогоплательщика выступает его  обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Правовое регулирование уплаты налогов осуществляется как общими нормами налогового законодательства, так и специальными, посвященными конкретным налоговым платежам. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.

     Однако  отличительной особенностью исполнения обязательств по уплате налогов выступает  то обстоятельство, что конкретное их содержание, т. е. мера должного поведения обязанного лица, начинается с момента определения размера обязательств и заканчивается реальным внесением денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и неразрывно связанных частей: исчисления налога и его уплаты.