Организация работы ФНС

     Федеральная налоговая служба с целью реализации полномочий в установленной сфере  деятельности имеет право:

1. организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;
2. осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов Службы и подведомственных организаций;
3. применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности, с целью пресечения фактов нарушения законодательства Российской Федерации;
4. создавать совещательные и экспертные органы (советы, комиссии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности;
5. разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды.

     Федеральная налоговая служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также управление государственным имуществом (кроме закрепленного за ней на правах оперативного управления) и оказание платных услуг 

    2.2. Полномочия по налоговому контролю

    Полномочия  налоговых органов по налоговому контролю имеют важнейшее значение при решении их главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства. Налоговый контроль осуществляется посредством налогового администрирования, который имеет множество различных форм.

     Применяемые в настоящее время формы налогового контроля показаны на (рисунке 2)⁵.

    

    

    

    

    

    

      

    Рисунок 2 – Элементы налогового администрирования  в России

    Система налогового контроля охватывает все  периоды деятельности организации  начиная от создания и до ее ликвидации.

    Основным  способом налогового контроля являются налоговые проверки. Остальные формы контроля чаще используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки.

    В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые  органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является соблюдением налогоплательщика налогового законодательства.

    Необходимость проведения проверок обусловлена следующими причинами:

    1) несогласованностью в ряде случаев нормативных актов по налоговому учету и правил бухгалтерского учета;

    2) развитием частного бизнеса, руководители  которых уходят от налогообложения  или указывают заниженный доход,  что вызывает сложность контроля;

    3) нестабильностью и несовершенством  налогового законодательства, сложностью в понимании законодательных актов руководителями и главными бухгалтерами организаций;

    4) преднамеренным уходом от уплаты  налогов или занижением налоговой  базы.

    Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению  налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа⁶.

    Предмет камеральной проверки - отчетные и  расчетные документы, которые периодически представляются налогоплательщиком в налоговый орган в порядке, установленном законодательством, например ежегодные декларации о доходах физического лица.

    Если  проверкой были обнаружены ошибки или  противоречия, об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течении 5 дней пояснения и внести исправления. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной проверки.

    В настоящее время камеральной  проверке придается особое значение, так как она проводится практически  в отношении всех налогоплательщиков. По результатам проверки на основе анализа показателей деятельности организации делаются рекомендации о включении той или иной организации в график проведения выездной налоговой проверки.

    Выездная  налоговая проверка проводится по местонахождению  налогоплательщика. С 2007 года законодатели запретили возможность проведения выездной проверки по месту нахождения налогового органа. При необходимости должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения⁷.

    В зависимости от степени охвата сферы  финансово-хозяйственной деятельности субъекта и цели проведения можно  выделить 4 вида проверки: комплексная, тематическая, экспресс - проверка и встречная.

    Выездная  налоговая проверка проводится на основании  решения руководителя налогового органа или его заместителя.

    Решение о назначении выездной налоговой  проверки должно содержать: наименование налогового органа;

    - номер решения и дату его вынесения;

    - наименование налогоплательщика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) и его ИНН;

    - проверяемый период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

    - виды налогов, по которым проводится проверка;

    - Ф.И.О., должности и классные чины проверяющих;

    - подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

    НК  РФ предусматривает ограничения, связанные  со сроками проведения выездной проверки:

    - проверкой могут быть охвачены только три календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки (ст. 87 НК РФ);

    - проверка не может продолжаться более двух месяцев, хотя в исключительных случаях вышестоящим налоговым органом она может быть продлена до трех месяцев (ст. 89 НК РФ).

    Перед началом проверки проверяющие обязаны  предъявить служебные удостоверения  и ознакомить налогоплательщика (должностных  лиц организации-налогоплательщика) с решением о назначении проверки. При отсутствии у проверяющих  надлежаще оформленного решения либо служебных удостоверений налогоплательщик вправе отказать им в представлении документов и даже в допуске проверяющих в свои рабочие помещения или на свою территорию.

    Специальное правило установлено НК РФ для  налогоплательщиков - физических лиц: доступ должностных лиц налоговых органов в жилые помещения против воли проживающих в них лиц возможен только в случаях, предусмотренных федеральным законом или на основании судебного решения (п. 5 ст. 91 НК РФ).

    В целях повышения эффективности  проведения налоговой проверки законодательством установлены такие важные полномочия должностных лиц налогового органа, как право получения (истребования) документов и осмотра (обследования) помещений. Несмотря на то, что ст. 31 НК РФ определяет эти полномочия отдельно от права проведения налоговых проверок, право истребования документов и осмотра помещений может использоваться только в рамках налоговой проверки, как об этом прямо говорится в ст. 92-93 НК РФ.

    Лицо, к которому обращено требование о  представлении документов для проверки, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Отказ представления документов может повлечь применение мер ответственности, установленных ст. 126 НК РФ, а также выемку документов, процедура которой регламентируется ст. 94 НК РФ. 

    По  окончании выездной проверки составляется справка о ее проведении, а выявленные нарушения фиксируются в акте налоговой проверки. После подписания справки налогоплательщиком данный представитель налогового органа не имеет права находиться на его территории и требовать документы.

    Но  в процессуальном плане такой  акт рассматривается в качестве доказательства по делу: в случае возникновения  судебного спора он является одним  из основных документов, определяющих наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора. Это определено, в частности, ст. 53 АПК РФ. Доказательствами могут быть признаны только те документы, которые получены (созданы) с соблюдением установленного порядка. Поэтому для выполнения этой своей функции акт проверки должен содержать все необходимые сведения и быть правильно оформленным.

    В вводной части акта выездной налоговой проверки указываются общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, в частности: номер акта проверки; наименование и ИНН проверяемой организации (фамилия, имя и отчество, ИНН индивидуального предпринимателя); место проведения проверки, дата акта проверки (дата подписания акта проверяющими); дата и номер решения налогового органа на проведение выездной налоговой проверки; вопросы проверки; проверяемый период деятельности налогоплательщика; дата начала и окончания проверки; юридический адрес и адрес фактического местонахождения проверяемой организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя); сведения о наличии лицензируемых видов деятельности; сведения о фактически осуществляемых налогоплательщиком видах финансово-хозяйственной деятельности и др.

    Описательная  часть акта проверки содержит изложение выявленных налоговых правонарушений или указание на их отсутствие (что, правда, на практике встречается исключительно редко) и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения (постановления) по результатам проверки. Оформленный акт проверки вручается налогоплательщику под расписку или передается иным способом.

    Проведение  налоговых проверок и выводы по их результатам являются наиболее сложным  и конфликтным моментом взаимоотношений  между налогоплательщиками и налоговыми органами.

    С целью предупреждения налоговых  нарушений и предоставления возможности  налогоплательщикам самостоятельно оценивать  риски и вероятность проведения в отношении субъектов выездных налоговых проверок, разработана  и введена в действие Концепция системы планирования выездных проверок, утвержденная приказом ФНС России от 14 октября 2008 года          №ММ-3-2/467@.

    Целью разработки концепции является⁸:

    1) создание единой системы планирования выездных налоговых проверок;

    2) повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков;

    3) обеспечение роста доходов государства  за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме  исполняющих налоговые обязательства;

    4) сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в «теневом» секторе экономике;