Организация налоговой системы в Российской Федерации

13) Налоговая система РФ не имеет национальной окраски, копирует западные модели, хотя и имеет свои отличительные особенности:

- не обеспечивает  максимально благоприятный налоговый  режим для вложения инвестиций  в экономику не только частных  лиц, особенно российских инвесторов, но и государств-инвесторов в  целом;

- не исключает  из налогообложения капиталы, вложенные  в производство, и реинвестируемую  прибыль;

- стимулирует  уход субъектов налога от налогового  бремени, что приводит к снижению  социальных платежей и пополнению  внебюджетных фондов;

- из-за низких доходов большинства населения не происходит формирования среднего класса налогоплательщиков, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и не способствует ее развитию;

- неправомерно  и неравномерно распределяется  налоговое бремя между законопослушными  и уклоняющимися от уплаты  налогов отдельными субъектами  налога;

- ежемесячная  и ежеквартальная система уплаты  налогов и сборов по большинству  видов платежей приводит к  «вымыванию» собственных оборотных  средств предприятий, особенно  мелких, не давая им возможности  к развитию;

- противоречивость, сложность и запутанность многочисленных  инструкций, указаний и разъяснений  налоговой и таможенных служб  усложняет работу финансовых  и бухгалтерских служб предприятий;

- отсутствие  методик, программ и алгоритмов  расчетов налогов сводит на  нет процессы автоматизации планирования, сбора, обработки и хранения  налоговой информации;

- отсутствие  четко обозначенной налоговой  политики на всех уровнях власти, незавершенность и недостаточная  продуманность налоговой реформы  и налогового законодательства  привели к проблемам невозможности  объективного планирования налоговых  доходов на всех уровнях бюджетной  системы, неясности сферы налоговых  полномочий различных уровней  власти и т.д.

Ряд положений  российского законодательства противоречит методике определения налогооблагаемой базы, применяемой в странах с  развитой рыночной экономикой. Основные различия касаются:

- неполного  отнесения на себестоимость расходов  по уплате процентов за банковский  кредит (лишь в пределах учетной  ставки), а также отнесения командировочных,  представительских и некоторых  других расходов на себестоимость  в пределах норм, установленных  правительством;

- применения  норм амортизации, лимитированных  государством и не соответствующих  экономической жизни основных  средств (т.е. учитывающих не  только физический, но и моральный  износ), что не позволяет обеспечить  своевременное восстановление основных  средств (применяемые в России  нормы амортизации в два-три  раза ниже норм, используемых  в странах с развитой рыночной  экономикой);

- игнорирования  инфляционного фактора при оценке  производственных запасов и основных  фондов для исчисления налогооблагаемой  прибыли;

- отсутствия  в российском законодательстве  основной концепции, согласно  которой налогообложению подлежит  прибыль, полученная в течение  всего срока существования юридического  лица, что позволяет покрывать  убытки за счет прибыли не  только последующих, но и прошлых  лет (с пересчетом налога, уплаченного  в предыдущие годы).

Особо следует  остановиться на проблеме налогового администрирования, поскольку в  данной области традиционно много  нареканий со стороны российского  и иностранного бизнеса. Правительство  рассматривает проект, предусматривающий  введение четкой регламентации полномочий и действий налоговиков, в том  числе порядка проведения всех видов  налоговых проверок, досудебного  урегулирования налоговых споров, истребования документов, установления максимального  срока проведения проверок и ограничения  их числа в течение одного года. Принятие такого закона отвечало бы интересам  развития экономики и снижения трансакционных издержек всех экономических агентов, поскольку предсказуемость действий налоговых органов ощутимо влияет на формирование бизнес-рисков как  в области финансов, так и непосредственно  в хозяйственной деятельности.

Налоговая система  нашей страны до сих пор остается малоэффективной. Несущественные поправки и корректировки, которые в большом  количестве из года в год вносятся в действующие инструкции и нормативы, не дают ожидаемого результата. К тому же их вводят в действие чаще всего  без всякой нужды в середине года, что лихорадит финансовых директоров, главных бухгалтеров и всех налогоплательщиков, имеющих дело с ежеквартальной сдачей балансов. Кроме того, до сих пор  так и не устоялась связка «налогоплательщик - государство», которую принято называть налоговым администрированием. Она определяется взаимоотношением Федеральной налоговой службы и Министерства финансов - с одной стороны, и налогоплательщиками – с другой.

Одной из главных  проблем реформы отечественной  налоговой системы является то, что  в ней нет комплексности, реформы  зачастую оторваны от народного хозяйства. При внесении изменений в налоговое  законодательство не прогнозируются последствия, которых можно ждать в других секторах экономики. [19, c 23]

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой  системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве  изменений (что является тормозом экономического и социального развития государства  и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков), уходу субъектов налога от уплаты или снижению налоговых платежей, несвоевременности выплат или выплате  заработной платы через «черные  кассы», углублению и расширению сети теневой экономики.

3.2 Основные направления совершенствования и развития налоговой системы РФ

Анализ налоговой системы  РФ, проведенный в предыдущих двух главах данной выпускной квалификационной работы показал, что налоговая система  нашей страны нуждается в дальнейшем реформировании. Попытаемся выделить основные направления совершенствования налоговой системы РФ:

1) по мере снижения  обязательств государства в сфере  оптимизации расходов на нужды  государства и общества добиваться  снижения уровня налоговых изъятий  за счет уменьшения числа налогов  и снижения налоговых ставок  – сокращение числа налогов  и налоговых ставок вполне  может привести к тому, что  многие налогоплательщики «выйдут  из тени», перестанут скрывать  свои налоги. Так, например, было  в 2005 году, когда произошло значительное  снижение ставки единого социального  налога, что не только не привело  к уменьшению собираемости указанного  налога, а, наоборот, к значительному  росту его поступлений в бюджет. Сокращение налогов благоприятно  скажется и на финансовом состоянии  предприятий, и на их инвестиционной  деятельности – часть денежных средств, которые будут оставаться в результате уменьшения налоговых ставок, будет направляться на развитие хозяйствующих субъектов.

2) сделать налоговую систему  более справедливой по отношению  к налогоплательщикам, находящимся  не только в разных экономических  условиях, но и с учетом единого  экономического пространства для  всех субъектов налога и единого  механизма регулирования налогообложения.

3) налоговая система должна  обеспечить снижение уровня издержек  исполнения налогового законодательства  как для государства, так и  для субъектов налога. Действительно,  система налогового администрирования  является, по сути, одним из слабых  мест современной налоговой системы  России. Большое количество налогов,  сложные методики их исчисления, необходимость предоставления ежеквартальных  налоговых деклараций делают  налоговую систему неэкономичной  и малоэффективной как для  предприятий и граждан, так  и для государства.

В этой связи, интересным будет  привести результаты исследования «Уплата  налогов», ежегодно проводимого Pricewaterhouse Coopers, IFC и Всемирным банком. Исследование является частью крупной программы "Удобство ведения бизнеса", которая посвящена оценке комфортности ведения предпринимательской деятельности в 178 странах мира.

Россия в рейтинге стран  по уровню сложности налоговой системы  занимает лишь 130 место. Для того, чтобы  уплатить все налоги в нашей стране, заполнив при этом все необходимые  декларации, налогоплательщикам в среднем  потребуется 448 часов в год.

Таблица 3.5

Рейтинг стран по уровню сложности налоговой системы [23, 24]

Для достижения указанной  цели необходимо законодательно и практически  решить следующие проблемы:

- законодательно ликвидировать  многочисленные налоговые льготы  как по отдельным видам налогов  и сборов, так и по категориям  налогоплательщиков;

- законодательно и организационно  обеспечить полноту и эффективность  сбора платежей со всех категорий  субъектов налога;

- ликвидировать в налоговом  законодательстве все условия,  способствующие легитимным способом  избежать снижения сумм уплаты  налогов и сборов;

- законодательно и организационно  упростить налоговую систему  за счет уменьшения числа налогов  и сборов, заменив их единым  налогом на доход, сокращения  и ликвидации всевозможных внебюджетных  и бюджетных фондов, сокращения  органов, ответственных за собираемость  налоговых платежей.

Реализация указанных  мероприятий будет способствовать созданию рациональной (оптимальной), эффективной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы, что позволит:

- выровнять условия налогообложения  для всех субъектов налога  посредством отмены исключений  и налоговых льгот;

- добиться отмены налогов  и сборов, взимаемых без учета  результатов реальной хозяйственной  деятельности субъектов налога;

- привести налоговую базу  по взимаемым налогам в соответствие  с экономическим содержанием  деятельности субъекта налога;

- провести комплекс мер  организационного характера по  повышению уровня собираемости  налогов и сборов, в частности,  за счет включения в налоговое  законодательство механизма повышения  ответственности должностных лиц  за налоговый контроль;