ify">     └─────────────────┘  └──────────┘ └────────────────┘  └──────────┘

     Схема 3. Применение третьего подхода к ведению налогового учета

Глава 3. Оснвные требования к организации  налогового учета  и методика его  ведения

     3.1 Основные требования к организации налогового учета

     При организации налогового учета на основе использования данных бухгалтерского учета следует учитывать, что существуют различия в порядке осуществления следующих операций:

     - оценки имущества и фактов  хозяйственной деятельности;

     - классификации активов и операций;

     - определения дат отражения активов и операций.¹⁵

     3.1.1 Учет различий в оценке имущества и фактов хозяйственной деятельности

     Совпадение  оценок в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения  позволяет без изменения переносить данные из бухгалтерского учета в  налоговые регистры.

     Если  в налоговом учете сумма должна быть признана большей или меньшей, чем в бухгалтерском, то в налоговом  учете ведутся дополнительные расчеты  или корректировки доходов, расходов и убытков.

     В налоговом учете не должны учитываться  доходы и расходы, которые не влияют на исчисление и уплату налога на прибыль. Перечень не принимаемых в целях налогообложения доходов и расходов следует приводить как приложение к учетной политике или инструкции по составлению регистров налогового учета.¹⁶

     3.1.2 Учет различий в классификации имущества и фактов хозяйственной деятельности

     Существует  несколько видов различий в классификации  имущества и фактов хозяйственной  деятельности:

     - события, учитываемые в бухгалтерском  учете, не принимаются во внимание  для целей налогового учета;

     - события, признаваемые в налоговом  учете, не учитываются в бухгалтерском  учете;

     - события, классифицируемые в бухгалтерском  учете одним образом, классифицируются  для целей налогообложения по-другому.

     Такие различия требуют составления регистров налогового учета.¹⁷

     3.1.3 Учет различий в периодизации событий

     При совпадении дат признания события  данные бухгалтерского учета без  корректировок переносятся в  налоговый учет.

     Если  даты операций признаются в бухгалтерском  учете раньше или позже, чем в  налоговом, то суммы доходов, расходов и убытков должны быть отражены в отдельных регистрах налогового учета.

     Предприятие-налогоплательщик должно четко определить для себя следующие положения:

     - основные различия в отражении  операций и имущества для целей  бухгалтерского и налогового учета;

     - формы регистров налогового учета;

     - способы корректировки доходов  и расходов.

     Помочь  в этом непростом деле может представленная далее методика.¹⁸

     3.2 Методика ведения налогового учета

     Предлагаемая  методика ведения налогового учета основана на бухгалтерском учете и решает следующие задачи:

     - определяет формы регистров налогового  учета;

     - устанавливает иерархию регистров;

     - отрабатывает взаимосвязи регистров  налогового учета между собой,  а также с регистрами бухгалтерского  учета и декларацией по налогу на прибыль.

     Рассмотрим  более подробно, что представляют собой регистры налогового учета. Это  табличные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные  в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ и правилами составления декларации по налогу на прибыль. Основываясь на этих же требованиях, формируют регистры налогового учета и для других налогов.

     Основанием  для записи в регистре налогового учета являются первичные документы  и регистры бухгалтерского учета.

     По  налогооблагаемым объектам регистры группируют следующим образом:

     - регистры учета доходов от  реализации (данные о выручке  от реализации товаров, выполнения  работ, оказания услуг);

     - регистры учета понесенных расходов (данные о понесенных расходах по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг);

     - регистры учета доходов и расходов  от реализации (данные о реализации  имущества и имущественных прав);

     - регистры учета внереализационных  доходов и расходов (внереализационные  доходы и расходы формируются в отдельном регистре по правилам налогового учета);

     - регистры учета убытков (данные  об убытках, принимаемых к налогообложению  на определенных условиях).

     Регистры  налогового учета составляются на бумажных носителях или в электронном  виде (в электронных таблицах Excel).

     Регистры  налогового учета могут иметь  двух- или трехуровневую иерархию, например:

     1-й  уровень - карточки налогового  учета, справки-расчеты;

     2-й  уровень - аналитические и (или)  синтетические регистры учета  доходов и расходов;

     3-й  уровень - сводные регистры учета  доходов и расходов.

     Сводные ведомости налогового учета составляются на основе синтетических ведомостей, которые, в свою очередь, составляются на основании данных бухгалтерского учета и (или) аналитических ведомостей налогового учета. Синтетические ведомости используют для расшифровки показателей, включаемых в сводные ведомости.

     Аналитические ведомости заполняют на основании  данных карточек налогового учета или  первичных бухгалтерских документов. Они существуют для расшифровки  показателей, включаемых в синтетические  ведомости.

     Значительная часть регистров налогового учета заполняется на основе следующих регистров бухгалтерского учета:

     - аналитических и (или) синтетических  ведомостей;

     - журналов-ордеров;

     - карточек по отдельным счетам;

     - оборотно-сальдовых ведомостей и  других.

     Часть регистров налогового учета ведется на основе карточек учета и справок-расчетов.

     Карточки  учета ведут для налогового учета:

     - основных средств и нематериальных  активов (заполняются на основании  первичных документов);

     - отдельных расходов (убытков) будущих  периодов;

     - списания убытков.

     Второй  и третий виды карточек ведутся на основе ведомостей налогового учета.

     Справки-расчеты  составляют для учета отдельных  объектов налогового учета, например:

     - нормируемых расходов;

     - резерва сомнительных долгов;

     - суммы убытка, принимаемого в целях налогообложения по передаче права требования до наступления срока платежа.

     Часть регистров налогового учета ведется  на основе первичных бухгалтерских  документов, например ведомости добровольного  страхования работников.

     Регистры  налогового учета составляются ежемесячно или ежеквартально с нарастающим итогом.

     Ячейки  налоговых регистров разного  уровня взаимосвязаны между собой  и соответствуют строкам декларации по налогу на прибыль. К каждой строке налоговой декларации составляется регистр учета либо ей соответствует конкретная ячейка регистра налогового учета. Количество и перечень налоговых регистров определяются количеством строк налоговой декларации, которые необходимо заполнить, и требованиями по ведению налогового учета доходов и расходов, предъявляемыми НК РФ.

     При составлении предварительного перечня  регистров налогового учета автор  предлагает исходить из рассмотренных  требований, а также оптимизации  затрат времени и денежных средств  на ведение налогового учета.¹⁹

 

      Заключение

     Несмотря  на различные подходы к ведению налогового учета, его организация для всякого предприятия определяется системой бухгалтерского учета, масштабами и видами деятельности предприятия, количеством объектов, налоговый учет которых отличается от бухгалтерского учета.

     Основным  требованием, предъявляемым к ведению  бухгалтерского учета, является соблюдение установленных нормативными актами правил учета, которые обеспечивают достоверность финансовой отчетности предприятия.

     При использовании данных бухгалтерского учета для ведения налогового учета необходимые корректировки доходов и расходов осуществляются по правилам налогового учета.

     Налоговый учет ведется для формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах, имуществе и хозяйственных  операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль.

     Система налогового учета призвана обеспечивать возможность контроля доходов, расходов и убытков, отражаемых в налоговых  декларациях. Аналитический и синтетический  учет должны раскрывать порядок формирования объектов налогообложения. При ведении налогового учета необходимо обеспечить прозрачность информации о формировании доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, облагаемых и необлагаемых операциях начиная с первичных документов.

     Прозрачность налогового учета определяется, на наш взгляд, следующими пятью требованиями:

     - соответствие учетной политики  для целей налогообложения требованиям  Налогового кодекса РФ и особенностям  хозяйственной деятельности предприятия;

     - достоверность бухгалтерского учета;

     - обязательное определение порядка  перехода от данных бухгалтерского  учета к данным налогового  учета;

     - разработка системы регистров  налогового учета, которая предусматривает  набор определенных форм отчетных  регистров, их взаимосвязь и  последовательность заполнения;

     - ясное изложение правил налогового  учета имущества и операций  в инструкции или стандарте  налогового учета.

     Соблюдение  перечисленных условий сделает  налоговый учет достоверным, а значит, понятным и прозрачным.²⁰

 

      Источники

     1. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. «Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения»

     2. О.А. Антошина "Экономико-правовой  бюллетень", N 11, ноябрь 2009 г.

     3. Петров А.В. «Налоговый учет»

     4. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации

     5. Налоговый кодекс Российской Федерации

 

       Приложение 1

      Пример: Налоговый учет на основе бухгалтерского

      ЗАО "Актив" производит электрические  котлы. В I квартале ЗАО "Актив" отгрузило  ООО "Пассив" электрические котлы  на сумму 118 000 руб. (в том числе  НДС - 18 000 руб.). Право собственности на них перешло к "Пассиву".