Организация налогового контроля в Российской Федерации

7. Суммы процентов,  полученные из бюджета (внебюджетного  фонда) за нарушение сроков  возврата налоговыми органами излишне уплаченных налогов или сборов.

9. Суммы списанной  и (или) уменьшенной иным образом  в соответствии с законодательством  РФ или по решению Правительства  РФ кредиторской задолженности  налогоплательщика по уплате  налогов и сборов перед бюджетами разных уровней.

10. Имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, если оно используется в уставной деятельности.

11. Основные средства, полученные организациями, входящими  в структуру Российской оборонной  спортивно-технической организации  (РОСТО) (при передаче их между  двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованные в соответствии с законодательством РФ в целях подготовки граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

12. Суммы положительной  разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

13. Имущество  (работы, услуги), полученное медицинскими  организациями, осуществляющими  медицинскую деятельность в рамках обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемое в установленном порядке.

14. Капитальные  вложения в форме неотделимых  улучшений арендованного имущества,  произведенных арендатором.

ИСЧИСЛЕНИЕ  АКЦИЗОВ НА НЕФТЕПРОДУКТЫ В 2009 Г.      

Рассмотрим особенности  исчисления акцизов на нефтепродукты  в 2009 г., за исключением прямогонного бензина, направляемого на переработку на предприятия нефтехимии. 
    К подакцизным нефтепродуктам согласно ст. 181 НК РФ относятся автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин.

Ставки  акцизов на нефтепродукты      

Ставки акцизов на нефтепродукты установлены в рублях за 1 т. Следует заметить, что они действуют в неизменном виде с 2005 г. 
    Федеральным законом от 22.07.08 г. № 142-ФЗ определены ставки акцизов на период с 2009 по 2011 гг. Так, в 2009 и 2010 гг. останутся без изменения ставки акцизов на автомобильный бензин с октановым числом до 80 и с иными октановыми числами, дизельное топливо и моторные масла. На указанные годы ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 установлена в размере 2657 руб. за 1 т, ставка акциза на автомобильный бензин с иными октановыми числами – 3629 руб. за 1 т. В 2011 г. ставка акциза на моторные масла будет проиндексирована на 10% к уровню 2010 г. и составит 3246 руб. за 1 т. 
    В 2009 г. значительно увеличится ставка акциза на прямогонный бензин, она составит 3900 руб. за 1 т, в 2010 г. – 4290 руб. и в 2011 г. – 4720 руб. за 1 т. 
    С 2011 г. система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо будет построена по принципу убывающей шкалы ставок в по мере повышения их качества (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.08 г. № 118. 
    В 2011 г. установлены следующие ставки акцизов на автомобильный бензин: 
    не соответствующий классу 3 или классу 4, или классу 5 – 4290 руб. за 1 т; 
    класса 3 – 3630 руб. за 1 т; 
    класса 4 и класса 5 – 3500 руб. за 1 т. 
    В 2011 г. установлены следующие ставки акцизов на дизельное топливо: 
    не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 – 1430 руб. за 1 т; 
    класса 3 – 1210 руб. за 1 т; 
    класса 4 и класса 5 – 990 руб. за 1 т. 

Определение суммы акциза, налоговые  вычеты      

Статьей 194 НК РФ установлено, что сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров (в том числе при ввозе на территорию России) исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки. Таким образом, сумма акциза рассчитывается по формуле: 

 
С = О х А, 
     

где С – сумма  акциза; 
    О – налоговая база (объем реализованной или переданной продукции) в натуральном выражении; 
    А – ставка акциза (в руб. и коп. за 1 т). 
    Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, которые перечислены в п. 1 ст. 193 НК РФ. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок. Для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Иными словами, налоговая база – это количество реализованных или переданных нефтепродуктов, измеряемое в тоннах. 
    По общему правилу, закрепленному в п. 2 ст. 199 НК РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, когда подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Тогда уплаченные суммы акциза принимаются к вычету. 
    Указанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. 
    Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения. 
  
    Пример 1. Организация производит автомобильный бензин марки Аи-92, ставка акциза на которую определяется в расчете на 1 т бензина. Акциз на автомобильный бензин марки Аи-80, использованный в качестве сырья, рассчитывается также на 1 т бензина. В данном случае сумма акциза, уплаченная при приобретении автомобильного бензина марки Аи-80, подлежит вычету. 
    Если при производстве одного подакцизного товара (например, для производства автомобильного бензина) используется другой подакцизный товар, имеющий отличную от него единицу измерения налоговой базы (например, спиртосодержащая продукция), то сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету, включается в стоимость сырья. 
    Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации). 
    На практике ситуация, когда один подакцизный нефтепродукт используется в качестве сырья для производства другого нефтепродукта, возможна при производстве автомобильного бензина из прямогонного бензина или из бензина с более низким октановым числом.  
    Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, в примере 1.  
    Предположим, организация приобрела 100 т бензина марки Аи-80 и путем смешения получила 110 т бензина марки Аи-92. Ставка акциза на бензин Аи-80 – 2657 руб., сумма акциза, уплаченная при его приобретении, составит 265 700 руб. (100 т х 2657 руб.). Ставка акциза на бензин Аи-92 – 3629 руб. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина Аи-92, составит: 
 

110 т х 3629 руб. –  265 700 руб. = 133 490 руб. 

 
    Обратите  внимание! Если в процессе транспортировки или хранения часть нефтепродуктов, закупленных с целью их дальнейшего использования в качестве сырья, безвозвратно утеряна (как в силу естественной убыли, так и по иным причинам), сумма акциза, приходящаяся на объем утерянных нефтепродуктов, к вычету не принимается (п. 2 ст. 200 НК РФ). 
 

Вычеты  сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в  качестве сырья 

 
    Налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных по приобретенному подакцизному сырью, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза. 
    Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации. 
    В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. 
    При этом указанные вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров. 
    Если в отчетном налоговом периоде подакцизные товары, использованные в качестве сырья, списаны в производство без уплаты акциза продавцам, вычеты производятся в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам. 
 

Налоговые вычеты при производстве подакцизных товаров  из давальческого  сырья 
     

Согласно п. 3 ст. 200 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья (если давальческим сырьем являются подакцизные товары), уменьшается на сумму акциза, уплаченную собственником этого сырья. 
    Налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих уплату акциза в бюджет собственником давальческого сырья либо оплату этим собственником стоимости сырья по ценам, включающим акциз. 
    Если подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, подвергаются вторичной переработке на давальческих началах, в результате которой производится также подакцизный товар, налоговые вычеты, осуществляются на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья сумм акциза по товарам, полученным в результате первичной переработки (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза. 

Сроки уплаты акцизов и  представления налоговой  декларации      

Акциз по нефтепродуктам, реализованным с 1 января 2007 г., нужно уплачивать равными долями в два срока. Первый раз – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. 
    Уплата акциза согласно п. 4 ст. 204 НК РФ должна осуществляться по месту производства подакцизных нефтепродуктов. 
    Налоговые декларации по акцизам нужно представлять в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.