Организация налогового контроля в Российской Федерации

       Категории  документальных  проверок  налогоплательщиков  также  можно подразделить в зависимости  от  места  проведения  проверки  на  проверки  с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.

      Проверки  без  выхода  в   организацию  могут  быть  целесообразными  в следующих случаях:

- если организация, сообщившая в установленном законодательством  порядке  о своей ликвидации,  не  имеет  уже  фактического  адреса  местонахождения,  а необходимые для проверки документы находятся у  кого-либо  из  ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;

- при  отсутствии   возможности   организовать   проверку   на   территории организации - отсутствие  административных  помещений,  помещение  опечатано правоохранительными  органами,  наличии  опасности  для  жизни  и   здоровья проверяющего и т.п.;

- если  налогоплательщик  относится  к  категории  мелких  и  объем  учетных

документов  незначителен.

     Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо  стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию. В ходе документальных  проверок  сотрудники  налоговой  инспекции  для осуществления   контроля   за   соблюдением   налогового    законодательства используют  в  работе  определенные  приемы.  Анализ  нарушений   налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с  подлогами  в первичных  и  иных  бухгалтерских  документах.  Выявить   их   можно   путем специального  исследования  данных  учета.  Подлоги  в   документах   внешне обнаруживаются в таких формах,  как  противоречия  в  содержании  отдельного документа, нескольких взаимосвязанных  документов,  а  также  отклонения  от обычного порядка движения ценностей.

      Для установления каждой из  указанных  форм  противоречий  применяются свои приемы исследования. Так могут применяться  формальная,  арифметическая и нормативная проверка.

       Формальная  проверка   -   проводится   внешний   осмотр   документа, проверяется  наличие  в  нем  всех  необходимых   реквизитов,   каких   либо посторонних записей, пометок.

      При  арифметической  проверке  контролируется  правильность   подсчета итоговых сумм в документе как  по  горизонтали,  так  и по  вертикали.  При проверке  расчетов  по  налогам  арифметическая  проверка  дает  возможность проверить правильность арифметического подсчета того или  иного  показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В  формах  расчетов

обычно указывается порядок расчета показателей.

      Нормативная проверка -  это   проверка  содержания  документа   с  точки зрения соответствия его  действующим  нормативным  актам,  правилам.  Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы,  установить факты необоснованного  списания  затрат  на  себестоимость  продукции  сверхустановленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.

      Именно с помощью данных приемов  исследования отдельного документа   при выявлении нарушения налогового законодательства  можно  выявить  ошибки  при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога.

      К приемам исследования нескольких  документов, отражающих одну и  ту  же или  взаимоувязанные  операции,  относятся  встречная   проверка   и   метод взаимного контроля.

      Встречная проверка - это сопоставление   разных  экземпляров  одного  и того же документа. Он применяется для документов, оформленных  в  нескольких экземплярах  -  накладные,  счета-фактуры  и  т.  п.  Экземпляры   документа находится  либо  в  разных  структурных  подразделениях,   либо   в   разных организациях.  В  условиях  правильного  отражения  хозяйственной   операции разные экземпляры имеют одно и тоже  содержание.  Не  совпадение  каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать  об укрытии доходов от налогообложения.

      Метод взаимного контроля документов  представляет  собой  исследование различных   документов,   прямо   или   косвенно   отражающих   определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии  построен  таким  образом,  что, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.

      В  результате  таких   исследований   выявляются   не   подтвержденные документами операции,  учтенные  при  расчете  налогов,  либо  не  полностью учтенные операции.

      На предприятиях, ведущих лишь  суммовой учет реализации товаров,  одним из   эффективных   приемов   выявления   признаков   укрытия   доходов    от налогообложения является контрольное  сличение  остатков.  С помощью этого приема в ряде случаев можно  документально  выявить  поступление  неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо  иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров. При изучении этих  документов составляется таблица, в которой отражаются:  остатки  товаров  на  начало  и конец  периода,  приход  и  расход  товаров.  Сущность  приема  контрольного сличения остатков заключается в сравнении  максимально  возможного  остатка, который исчисляется путем  сложения  остатка  товара  на  начало  периода  и прихода и вычитания документированного  расхода,  с  остатком  по  описи  на конец  изучаемого  периода.   Негативным   признаком   является   превышение фактического остатка над максимально возможным. Следует иметь  в  виду,  что выявленные изменения могут быть вызваны и случайными ошибками в  документах.

      Таким   образом,   существует    множество    разнообразных    методов осуществления  налогового  контроля,  но  все-таки   необходимо   продолжать совершенствовать формы и  методы  налогового  контроля,  учитывая  при  этом зарубежный опыт, адаптированный к нашим российским условиям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Порядок формирования доходов при исчислении налога на прибыль. 

     В соответствии с нормами гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ плательщиками налога на прибыль признаются, в том числе, и российские организации (ст. 246 НК РФ). Поскольку согласно Гражданскому кодексу бюджетные учреждения относятся к организациям (ст. 120 ГК РФ), они на общих основаниях являются плательщикам налога на прибыль организаций, так как введение в действие гл. 25 НК РФ отменило льготы для бюджетных организаций.

Прежде  чем рассчитать налог на прибыль, нужно определить объект обложения этим налогом. Статьей 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Таким образом, объектом налогообложения является разница между полученными доходами и расходами, а денежное выражение этой разницы признается налоговой базой по данному налогу. Статья 274 НК РФ содержит перечень налогоплательщиков, для которых устанавливаются особенности определения налоговой базы. В указанный перечень бюджетные организации не включены.

Глава 25 НК РФ различает два вида доходов: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Кроме того, отдельно дан перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Рассмотрим указанные виды доходов.

Доходы  от реализации  

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом Налоговый кодекс содержит определения товаров, работ, услуг (ст. 38 НК РФ).

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое ТК РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

К сведению: в Инструкции № 25н слово «товар» не встречается. Кроме того, в Плане счетов бюджетного учета (в редакции Приказа Минфина РФ № 25н) изменено название счета 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг». Теперь он называется «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг». Следовательно, можно предположить, что для бюджетных организаций законодатели исключают возможность осуществления операций с товаром. Однако, по моему мнению, в целях применения гл. 25 НК РФ товаром может быть признана готовая продукция бюджетных учреждений, если она предназначена для реализации.

При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленных покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Так, если приносящая доход деятельность учреждения облагается НДС, то в налогооблагаемый доход не нужно включать указанный налог.

Итак, доходом  от реализации считается выручка  от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Реализация – это передача права собственности на товары, работы либо оказание услуг, как на возмездной, так и безвозмездной основе.

Как определяется выручка? Во-первых, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права, как в денежной, так и в натуральной форме. Во-вторых, она признается либо по методу начисления, либо по кассовому методу, который должен быть утвержден в учетной политике организации.

При использовании  метода начисления доходы учитываются  в том периоде, в котором они  имели место независимо от фактического поступления денежных средств. При  кассовом методе учета датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

Внереализационные доходы

     К доходам, учитываемым при определении  прибыли, относятся также внереализационные  доходы, которые определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. Перечень внереализационных доходов довольно обширный. Применительно к бюджетным организация можно отметить следующие внереализационные доходы:

1. Положительную  (отрицательную) курсовую разницу,  которая образуется вследствие  отклонения курса продажи (покупки)  иностранной валюты от официального  курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

2. Признанные  должником или подлежащие уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

3. Доходы от  сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, то есть не относятся к доходам от реализации.

4. Доходы от  предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не относятся к доходам от реализации, то есть если этот вид деятельности не является для учреждения основным.

5. Проценты, полученные  по договорам займа, кредита,  банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам.

6. Суммы восстановленных  резервов, расходы на формирование  которых были приняты в составе  расходов в порядке и на  условиях, установленных НК РФ.

7. Безвозмездно  полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за  исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Оценка доходов  при безвозмездном получении  имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже установленной остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем независимой оценки.

8. Доходы прошлых  лет, выявленные в отчетном (налоговом)  периоде.

9. Положительная  курсовая разница, возникшая от  переоценки имущества в виде  валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.