Организация контроля за поступлением налогов в бюджет

      Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике. Например, в Германии законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.

      Наиболее  распространенными из них являются следующие:

      Метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:

1) учет  изменения имущественного положения за отчетный период;

2) учет  произведенного и личного потребления  за отчетный период.

      Сумма имущественного прироста, с одной  стороны, и производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.

  Метод, основанный на анализе производственных запасов. Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство [9, с. 39].

      Основной  задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами.

      Тут полезным может быть введение системы  бальной оценки работы налоговых  инспекторов, осуществляющих контрольные  проверки. Сущность такой оценки, состоит  в том, что в зависимости от категории каждого проверенного предприятия, - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору защитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.

      Но  в конце надо отметить, что никакое  совершенствование форм не даст положительных  результатов, если налоговый инспектор  не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 
 

         Подводя итог, можно сказать, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

• системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
• использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
• форм и методов налоговых проверок.

     Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной  системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

     Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

• увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;
• повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
• проведение перекрестных проверок;
• использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

     Субъекты  налогообложения обязаны вносить  налоговые платежи в установленных  размерах и в определенные сроки  в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса.

              По оценкам специалистов, в хозяйственной  практике присутствует четыре  основных мотива уклонения то  уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

   Одной из главных причин уклонения  от уплаты налогов является  нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

     Еще одна из причин уклонения от налогов – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

     Таким образом, сейчас в первую очередь  необходимо совершенствовать законодательную  базу, регулирующую организацию и  осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

     Налоговый контроль в России осуществляется в  трех формах: предварительный, текущий  и последующий, используются при  этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

     Необходимость совершенствования форм и методов  налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

     Важнейшим фактором повышения эффективности  контрольной работы налоговой инспекции  является совершенствование действующих  процедур налогового контроля:

• системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;
• использование системы оценки работы налоговых инспекторов;
• форм и методов налоговых проверок.

     Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной  системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции. При совершенствовании работы с кадрами перспективным здесь может быть переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.

     Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим  направлениям:

1. увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции;
2. повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;
3. проведение рейдов в вечернее и ночное время;
4. проведение перекрестных проверок;
5. использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

     Данный  перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

     Необходимо  также отметить, что  одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на мой взгляд, является  повышение сознательности налогоплательщика. 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 
 

1. Конституция РФ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1,2 (с учетом изменений и дополнений на 26 ноября 2008 года).
3. "Налоговый вестник", N 4, апрель 2007 г.
4. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса РФ, в ред.       Федерального закона от 13.10.2008 № 172-ФЗ (Либерман К.А).- «Налоговый вестник», 2006 г.
5. "Налоговый вестник", N 1,2007 г.
6. Александров И.М. «Налоги и налогообложение»: Учебник. – М.: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К», 2007 г. – 296 с.
7. Балкин  О.А. «Основы налогового права» - М.: Инвестфонд, – 2006г. – 297 с.
8. Брызгалина А.В. «Налоги и налоговое право» - М.: Аналитика-Пресс, 2008 г. - 608 с.
9. Глухов В.В, Дольде И.В. «Налоги. Теория и практика». Учебное пособие – СПб: «Специальная литература» 2008 г. – 421 с.
10. Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева «Налоговое право России»:. –М.: Юристъ, 2007 г.- 561 с.
11. Кучеров И.И. «Налоговое право России» - М.: ЮрИнфоР, 2007 г. – 360 с.
12. Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение». Курс лекций. М.:ИНФРА – М, 2008 г. – 247 с.
13. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации»: Учебник для вузов. – 5-е изд., М.: - Международный центр финансово-экономического развития, 2009 г. – 296 с.
14. Сажина М.А. «Налоговую систему России необходимо совершенствовать». // Финансы. – 2006 г. - 593 с.
15. Скворцов О.В. «Налоги и налогообложение»: Учебное пособие для средних профессиональных учебных заведений. – М.: Издательский центр «Академия», 2008 г. – 240 с.
16. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008 г. – 365 с.
17. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение: учебник» –М.: 2006 г. -  568 с.
18. Янбаев Р.Н. «Российской налоговое право» –М.: Экономика, 2006 г. - 397 с.