Организация камеральной налоговой проверки

Основные задачи камеральной проверки:

1.  визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской   отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;

2.       проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;

3.     логический контроль за наличием искажений в отчетной информации - проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями, сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;

4.    проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской

отчетности и в налоговых расчетах;

5.    предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.

Согласно статье 87 Налогового кодекса Российской Федерации субъектами проверки являются следующие категории налогоплательщиков:

-         Организации;

-         Физические лица;

-         Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных

-         Предпринимателей без образования юридического лица.

Данный вид проверки проводится на основе представленных налогоплательщиком деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также иных документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Под иными документами следует в первую очередь понимать налоговую отчетность, представленную налогоплательщиками по другим налогам, а также ранее представленные им налоговые декларации и документы за предшествующие налоговые или отчетные периоды. Вместе с тем налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию.

Единственное ограничение заключается в том, что испрашиваемая налоговым органом дополнительная информация должна быть связана с проверяемой налоговой декларацией, то есть относиться к проверяемому налоговому периоду и использоваться при исчислении проверяемого налога.

Соответственно, объектом камеральной проверки будут являться документы, то есть деловые бумаги, представленные налогоплательщиком и служащие основанием для исчисления и уплаты налога; налоговые декларации, а также другие носители информации, письменно или в иной форме отражающие деятельность налогоплательщика и имеющиеся у налогового органа. Источниками информации при осуществлении камеральной налоговой проверки являются физические лица, привлечение которых к данной процедуре налогового контроля предусматривает НК РФ

Существуют организационно-правовые методы налогового контроля, которые используются при проведении камеральных проверок.

Под ними понимается совокупность взаимосвязанных процессуальных действий, которые направлены на получение необходимых данных и обеспечение доказательств по фактам налоговых правонарушений. Итак, при проведении камеральной проверки проводятся такие мероприятия, как проверка документов, получение объяснений налогоплательщиков, опрос свидетелей, привлечение специалистов, проведение экспертизы, проведение встречной проверки.

Основными этапами камеральной проверки являются:

-проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

-проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

-визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

-проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

-проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы.

Таким образом целью камеральной налоговой проверки является: контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным правонарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

 

 

 

 

Глава 2.        ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ     

                 НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ                

                      ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО НПФ «БЗК».

 

2.1.       Организация камеральной налоговой проверки: методы и этапы проведения камеральной налоговой проверки.

 

             Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных некоммерческой организацией, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка является формой текущего налогового контроля и позволяет налоговым органам оперативно реагировать на нарушения налогового законодательства. В перспективе планируется сделать камеральные проверки основной формой налогового контроля. Связано это со следующими обстоятельствами. Во-первых, камеральная проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддающейся автоматизации. Во-вторых, данным видом налогового контроля, как правило, охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, в то время как выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления организацией налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. После истечения указанного срока в отношении налогоплательщика не могут производиться действия налоговых органов по осуществлению камеральной налоговой проверки. Камеральные проверки проводятся налоговыми инспекциями на стадии приемки от организации отчетных документов и налоговых расчетов, т.е. без выхода на предприятие.

В ходе камеральной налоговой проверки осуществляется проверка правильности заполнения установленных форм соответствующих отчетных документов, налоговых деклараций, расчетов сумм налогов, правильность применения налоговых льгот, наличие необходимых платежных документов, проверка соблюдения установленных сроков уплаты налогов и представления документов, производится учет поступивших в бюджет сумм налогов и сборов и другое. Традиционно под методом понимается "способ теоретического исчисления или практического осуществления чего-либо", "способ достижения некоторой цели и состоит из совокупности приемов теоретического или практического познания деятельности". В нашем случае метод можно определить как совокупность методов и приемов, применяемые уполномоченными органами, для проведения камеральных налоговых проверок. При этом используются различные методы проведения налоговых проверок.

1.Арифметическая проверка: проверяется арифметическая правильность расчетов;

2.Формальная проверка: проверка правильности заполнения установленных форм и наличия необходимых документов;

3.Проверка соблюдения сроков уплаты налогов и представления документов;

4.Сопоставление различных документов.

Камеральные проверки отчетов и расчетов организации проводятся по каждому конкретному виду налогов в соответствии с действующими инструкциями. В ходе проведения камеральных налоговых проверок, как правило, сразу же могут быть выявлены и зафиксированы нарушения сроков постановки на налоговый учет, нарушения сроков уплаты налогов, сроков представления налоговых деклараций или других документов и т.д., т.е. материалы камеральной налоговой проверки позволяют квалифицировать совершение организацией налогового правонарушения. В таком случае, очевидно, что по результатам камеральной налоговой проверки возможно возбуждение производства по делу о налоговом правонарушении, тем более что ст.101 НК РФ предусматривает привлечение к ответственности не на основании акта выездной налоговой проверки, а на основании материалов налоговой проверки (в том числе и камеральной проверки).

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается организации с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у организации дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

На начальном этапе камеральной проверки в обязательном порядке проводится визуальная проверка правильности оформления налоговой декларации в соответствии с требованиями к порядку ее заполнения. На практике случается, что в представленной налоговой отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов (например, ИНН или период, за который представлена декларация), нечетко заполнены отдельные реквизиты, что делает невозможным их однозначное прочтение, или они заполнены карандашом. Могут встречаться исправления, не подтвержденные подписью налогоплательщика или его представителя. В этих случаях налоговый орган должен уведомить налогоплательщика о необходимости представить документ, входящий в налоговую отчетность, по утвержденной форме в установленный налоговым органом срок, не превышающий пяти дней. Указанное требование не распространяется на следующие случаи:

-выявлены обстоятельства, свидетельствующие о налоговых правонарушениях;

-установлены факты, что сумма налога к возмещению (уменьшению) или доплате (уплате) исчислена налогоплательщиком в завышенном размере.

Если налогоплательщик не внес соответствующие исправления в установленный срок, налоговый орган истребует у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и (или) истребует у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, либо рекомендует данного налогоплательщика для включения в план.

Основными этапами камеральной проверки являются:

1)проверка полноты и своевременности представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

2)проверка своевременности представления расчетов по налогам в налоговый орган;

3)визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

4)проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет и проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, а также правильность отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы;

5) проверка правильности  исчисления налогооблагаемой базы.

Осуществляется сверка и анализ согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и налоговых расчетах с точки зрения достоверности отдельных показателей, наличие сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины, логический контроль за наличием искажений в отчетной информации, сопоставление показателей с отчетными показателями предыдущего отчетного периода, взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций.

В ходе этапа правильности исчисления налоговой базы, при проведении камеральной налоговой проверки, выполняются мероприятия камерального анализа, которые заключаются в:

1.проверке взаимоувязки отдельных отчетных и расчетных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы;

2. проверке соответствия представленных отчетных показателей результатам налоговой отчетности прошлых отчетных периодов;

3.поиске наличия взаимной связи между показателями бухгалтерской отчетности и результатами, отраженными в налоговых декларациях, а также определенных показателей деклараций по конкретным видам налогов;