Оптимизация налогов в практике современной России

-обзор и прогноз обычаев делового оборота и судебной практики;

-составление прогнозов  налоговых обязательств фирмы;

-создание вариантов схем управления финансовыми, документарными, информационными и товарными потоками;

-создание сетевого графика  соответствия исполнения налоговых  и финансовых обязательств организации;

-оценка риска различных инструментов, проработка вариантов возможных причин резких отклонений от расчетных показателей деятельности организации; 
-прогноз эффективности применяемых инструментов налоговой оптимизации. 
Текущее налоговое планирование - это:

-еженедельный мониторинг нормативных правовых актов;

-составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок;

-составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов фирмы;

-прогноз и исследование  возможных причин резких отклонений  от среднестатистических показателей  деятельности организации и налоговых  последствий инноваций или проводимой  сделки.

Для проведения этих мероприятий налогоплательщику помимо соответствующей модели налоговой оптимизации необходим доступ к правовым системам, которые должны обновляться хотя бы не реже одного раза в месяц.

Связано это с тем, что в текст НК РФ вносились и вносятся все новые и новые поправки, а отдельные особенности налогового регулирования той или иной хозяйственной операции могут меняться несколько раз в год по причине не только изменения законодательства, но и смены позиции официальных органов по спорным вопросам налогообложения. 

2.3 Стадии налогового планирования     

 
В налоговом планировании можно выделить несколько стадий.

На первой стадии необходимо решить вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д. 
Рассмотрим эту стадию на примере налогового планирования, которое следует осуществлять международной организации. Для того чтобы эффективно использовать налоговые преимущества, предоставляемые отдельными странами и территориями, необходимо определить общие ориентиры. Одним из них служит тип налоговой юрисдикции. Условно все страны мира можно подразделить на несколько групп. 
Первая группа - классические офшоры, т.е. страны, предоставляющие зарегистрированным в них офшорным компаниям, не ведущим деятельность на их территории, полное освобождение от каких-либо налогов в обмен на небольшой фиксированный ежегодный сбор, и не требующие сдачи бухгалтерской отчетности. Наиболее известны среди них Британские Виргинские острова, Сейшельские острова, Белиз, Маврикий, Невис, Багамские острова, Панама, Кайманы и др.

Вторую группу составляют юрисдикции, где установлены очень низкие или нулевые ставки налогов для определенных типов компаний, но при этом существуют требования ведения и подачи финансовой отчетности (например, Гибралтар, Гонконг, Лихтенштейн, Нидерландские Антильские острова). 
К третьей группе можно отнести юрисдикции, отличающиеся в большей или меньшей степени респектабельностью и предоставляющие в ряде случаев налоговые льготы при соблюдении определенных условий. Данные юрисдикции используются в большинстве случаев с целью избежания двойного налогообложения. Среди таких стран - Кипр, Нидерланды, США, Великобритания, Швейцария, Люксембург, Швеция.

Вторая стадия (во многом связанная с первой и представляющая собой первоначальный этап налогового планирования) включает вопросы выбора юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности. 
Вернемся к планированию в международной организации.

Обычно организации регистрируется в форме международной деловой компании (International Business Company - IBC). Однако это далеко не единственная форма, которая может использоваться в международном налоговом планировании.

Помимо IBC широко используются трасты, например, для владения активами и управления ими в пользу назначенного бенефициара, вывода наследственной массы из-под налогообложения и освобождения бенефициара от предоставления (выплаты) обязательной доли родственникам наследодателя. 
Трасты используются в странах и англосаксонской, и романо-германской правовой семьи (Швейцария, Панама). Помимо указанных выше форм используются различные фонды, представляющие собой разновидность некоммерческой организации, близкие по своему смыслу к трастам (Нидерландские Антиллы, Лихтенштейн и др.).

Существуют также международные компании (International Company), используемые на островах Кука и в Западном Самоа.

Встречаются и такие национальные формы компаний, обладающие особым налоговым статусом, как условно-льготные компании (Qualifying Company) и компании, освобожденные от налогов (Exempt Company), встречающиеся на Гибралтаре. 
Третья стадия относится уже к текущему налоговому планированию и охватывает вопросы правильного и полного использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств. 
Данная стадия касается более конкретных задач и требует глубокого знания законодательства конкретного региона, с тем чтобы использовать все имеющиеся возможности в отношении расположенного в нем структурного подразделения. 
Кроме того, следует тщательно изучить и правоприменительную (судебную) практику в конкретном регионе, поскольку всегда можно найти установленные региональным или местным законом нормы, практически никогда не вводящиеся в действие, и наоборот, существуют правила, основанные только на частных прецедентах, традиции или на практическом подходе со стороны налоговых органов.

На четвертой стадии решаются вопросы о наиболее рациональном, с налоговой точки зрения, размещении полученных прибылей и других накоплений, о выборе путей и методов их расходования. Здесь следует подчеркнуть: расчетом облагаемого дохода и уплатой полагающегося налога налоговое планирование еще не заканчивается.

Во многих случаях правильное размещение полученных прибылей, капиталов, верный выбор инвестиционной политики могут обеспечить дополнительные налоговые льготы и даже возврат части уплаченных налогов. 
Конечно, подобное деление является условным. Более точно стадии налогового планирования определяются в каждом конкретном случае. 
     

2.4  Принципы  оптимизации налогообложения

 
Система оптимизации налогообложения, как и любая система, основывается на определенных принципах - основных руководящих началах. Рассмотрим некоторые из них.

Принцип адекватности затрат. Стоимость создания системы оптимизации (внутренних затрат организации или затрат на оплату сторонних организаций) не должна превышать суммы уменьшаемых налогов. 
Допустимое соотношение затрат на созданную систему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени связанного с данной схемой риска, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50-90% размера уменьшаемых налогов. Другими словами, если, например, стоимость конвертации превышает 15%, многие хозяйствующие субъекты предпочтут заплатить НДС как цену за собственное спокойствие. Следует также помнить о том, что большинство схем (помимо затрат на создание и обслуживание) требует и определенных расходов на их ликвидацию. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, ни для кого не секрет, что зарегистрировать любое хозяйственное общество гораздо проще, чем его ликвидировать. 

Принцип юридического соответствия. Система оптимизации бесспорно должна быть легитимной в отношении как отечественного, так и международного законодательства.

Этот принцип иногда еще называют тактикой "наименьшего сопротивления". Суть его заключается в недопустимости построения схем оптимизации, основанных на коллизиях или пробелах в нормативных актах. В случаях, когда отдельные положения законодательства являются спорными и могут трактоваться в пользу как налогоплательщика, так и государства, в будущем возникает вероятность возникновения судебных разбирательств. В противном случае приходится дорабатывать схему или идти на затраты, связанные с неформальными платежами контролерам, и т.д. Что же касается вопросов, не урегулированных законами (пробелов), то в один прекрасный день такие пропуски могут быть заполнены законодателем, и не всегда так, как хотелось бы предпринимателям. Основной риск в этой ситуации связан с тем, что данные незапланированные издержки могут привести к нарушению принципа адекватности затрат.

Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

На практике это означает, что, во-первых, отдельные исполнители и структурные единицы, участвующие в общей цепи оптимизации, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера. Во-вторых, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.п.).

Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования методов оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей на всех этапах. Соблюдение принципа конфиденциальности таит в себе возможность утраты полного контроля над всеми звеньями, участвующими в системе.

Одной из особенностей большинства структур по оптимизации налогов является неформальность отношений внутренних участников процесса, а также прав и обязанностей, появляющихся в связи с договоренностью с внешними контрагентами.

Решение вопросов безопасности в данных условиях может быть построено на синхронизации договорных отношений, возникающих де-факто, с теми, которые оформляются де-юре.

Наиболее сложным остается момент рационального соотношения в использовании принципов конфиденциальности и подконтрольности. Данные принципы хотя и действуют в противоположных направлениях, не являются взаимоисключающими. Напротив, их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом. 
Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда организации, не имеющие на балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только директора, умудрялись оказывать и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги. При этом заказчики не очень часто интересуются наличием у исполнителя достаточной материально-технической базы для исполнения подписанного соглашения. Их больше интересует порядок расчетов и прочие условия.

Синхронизация юридических и фактических действий не только важна для обеспечения защиты от недобросовестных участников процесса, но и имеет огромное значение для отражения возможных подозрений со стороны проверяющих. 
Это связано, в частности, с существованием в Гражданском кодексе РФ таких понятий, как "недействительная сделка", "притворная сделка", "мнимая сделка", "недееспособный гражданин" и т.д., а также с наличием в Уголовном кодексе РФ статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т.п.

Принцип нейтралитета. Оптимизацию налоговых платежей необходимо производить за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчисления независимых контрагентов.

Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества. Некоторые налоговые платежи напоминают сообщающиеся сосуды: увеличение платежей у одного участника договорных отношений приводит к уменьшению платежей у другого, и наоборот (НДС, налог на прибыль). Поэтому следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей.

Принцип диверсификации. Оптимизация бюджетных отчислений может быть подвержена влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера: постоянные изменения в законодательстве, просчеты первоначальных планов, форс-мажорные обстоятельства. 
При этом следует иметь в виду: в связи с изменениями в уголовном законодательстве юридические последствия развития событий по пессимистическому сценарию имеют значительные различия в зависимости от размеров негативных трансакций.

Принцип автономности. Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников. 
На практике принцип автономности требует проведения дополнительных затрат, но в то же время обеспечивает повышение безопасности существующей схемы и уменьшение уязвимости со стороны недобросовестных контрагентов.

Учитывая приведенные принципы, пробелы и коллизии норм в законодательстве требуют не только сугубо индивидуального подхода, но и являются самой рисковой частью оптимизации налогообложения. 
Более эффективно, с точки зрения долгосрочного развития бизнеса, построение общей модели оптимизации налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и проведение в соответствии с этой моделью конкретных действий, в т.ч. по минимизации налогообложения.

2.5 Минимизация  налоговых платежей     

 
Достаточно распространено мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.

Оптимизация налогообложения намного шире: помимо минимизации ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет "живых" средств и др. Все они выгодны с точки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются в его распоряжении и дают прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т.п.

Таким образом, оптимизация налогообложения и минимизация - не одно и то же. Например, для уменьшения налога на прибыль можно искусственно увеличить валовые расходы путем включения в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся (различные маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями, и т.п.). 
Для того чтобы уяснить сущность минимизации налоговых платежей, проанализируем такой параметр, как срок уплаты налогов. Существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций). При этом уменьшения налогов не происходит, но с позиций финансового менеджмента налицо положительный результат - средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль.