Оптимизация налогообложения ОАО «Уфамолагропром»

 

   Расчет  налоговой  нагрузки ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году с учетом чистых активов:

   НБ= (сумма всех налогов / чистые активы) / (чистая прибыль / чистые активы)

   НБ= (263 230,23 тыс. руб.  / 204 978 тыс. руб.) / (42 422 тыс. руб. / 204 978 тыс. руб.) = 1,3 / 0,2 = 6,5

   Вывод: доля налогов в чистых активах в 6,5 раз превышает долю в чистых активах, то есть налоговое бремя оптимальное. 

   4.4 Методика Е. А. Кировой

   Расчет  относительной налоговой нагрузки. Экономические показатели:

Таблица 12

 

   Относительная налоговая нагрузка:

Дн = ((НП + СО) / ВСС) * 100%

Дн = ((263 230,23 тыс. руб. + 91 152 тыс. руб.) / 914 861 ,3 тыс. руб.) * 100% = =38,7%

Вывод: относительная налоговая нагрузка показывает долю налоговых платежей во вновь созданной стоимости, то есть в данном случае доля налоговых платежей превышает вновь созданную стоимость примерно в 0,4 раза. Налоговая нагрузка не высокая, оптимизации не требует. 

   4.5 Методика М. И. Литвина

   Экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году:

   Таблица 13

 

   Преобразуя  формулу М. И. Литвина с учетом всех данных, определим налоговую  нагрузку ОАО «Уфамолагропром» в 2008 году:

Т = (ST / TY) * 100% = ( НДС / (В + ЕСН / З + НИ / СИсреднегод)) * 100%

Т = (155 239 тыс. руб. / (1 226 342 тыс. руб.  + 91 152 тыс. руб. /

1 004 309 тыс. руб.  + 4 539,23 тыс. руб.  / 226 961,5 тыс. руб.)) * 100% = 12,6%

Вывод: Т показывает налоговую нагрузку, составляющую в данном случае 12,6%, то есть налоговые платежи незначительные.

4.6 Методика Т. К. Островенко

      С целью детализации расчетов воспользуемся  методикой 

Т. К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.

      Кроме того, данная методика не ограничена одним  показателем, характеризующим тяжесть  налогового бремени, предлагает целую  систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений. Более того, данная методика является своеобразным синтезом других.

      Для работы по этой методике необходимы следующие  показатели  ОАО «Уфамолагропром» за 2008 год:

Таблица 14

 

   К обобщающим показателям  относятся:

• Налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта (НБд);
• Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы экономического субъекта (НБф);
• Налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта  (НБск);
• Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБп)
• Налоговая нагрузка в расчете на одного работника (НБр)

   Расчет  показателей:

НБд = НИ / Вр, НБд = 263 230,23 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,21

НБф = НИ / ВБсреднегод, НБф =  263 230,23 тыс. руб. / 888 043 тыс. руб. = 0,29

НБск = НИ / СКсреднегод, НБск =  263 230,23 тыс. руб. / 428 219 тыс. руб. = 0,61

НБп = НИ / П, НБп = 263 230,23 тыс. руб. / 222 033 тыс. руб. = 1,18

НБраб = НИ / ЧР, НБраб  = 263 230,23 тыс. руб. / 1 184 чел. = 222,32

      Расчет  обобщающих показателей для ОАО  «Уфимский молочный комбинат» 

Таблица 15

 

   Конкретизируем  эти расчеты с помощью частных  показателей налоговой нагрузки.

   К частным показателям  относятся:

• Налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта (НБр);
• Налоговая нагрузка на затраты по производству товаров (работ, услуг) экономического субъекта (НБс);
• Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта (НБфр);
• Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп).

   Расчет  показателей:

НБр = НИр / Вр, НБр = 155 239 тыс. руб. / 1 226 342 тыс. руб. = 0,12

НБс = НИс / Ср, НБс =  91 152 тыс. руб. /  1 004 309 тыс. руб. = 0,09

НБфр = НИфр / ФР, НБфр = 4 539,23тыс. руб. / 1815,69 тыс. руб. = 0,40

НБчп = НИчп / ЧП, НБчп =  12 300 тыс. руб. / 42 422 тыс. руб. = 0,28

   Где, НИс - налоговые издержки, относимые  на себестоимость реализованных  товаров, работ, услуг;

Ср - себестоимость  реализованных товаров (работ, услуг);

НИфр - налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР - положительный  финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;

ЧП - чистая прибыль экономического субъекта.

      Расчет  частных показателей:

      Таблица 16

 

Вывод: наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов испытывает собственный капитал 61%, финансовые ресурсы 29%, а так же выручка от реализации 21%.  

5. Оптимизация налогообложения  ОАО «Уфамолагропром»

5.1 Оптимизация ЕСН

Создание  новой фирмы ООО«Web +» из интернет-отдела ОАО «Уфамолагропром» 

      

     Рис.1 – Создание новой  фирмы ООО«Web +» из интернет-отдела ОАО «Уфамолагропром»

     В ОАО «Уфамолагропром», есть Интернет-отдел системного администрирования и программирования. Это подразделение занимается обслуживанием компьютерной сети, поддержкой интернет-сайта компании, созданием электронных баз данных. Руководство ОАО «Уфамолагропром» решило выделить подразделение в отдельную фирму.

     Для этого было создано ООО «Web +», куда и были переведены сотрудники названного отдела. Затем организации заключили договор, согласно которому ООО «Web +» предоставляет ОАО «Уфамолагропром» системщиков и программистов. Кроме того, ООО «Web +» заключило договор аренды с ОАО «Уфамолагропром» на помещения, в которых работают названные сотрудники.

     ООО «Web +», переведено на упрощенную систему налогообложения, а налоговая база — разница между доходами и расходами. В расходах у этой фирмы: заработная плата сотрудников, взносы в Пенсионный фонд РФ по ставке 14 %, взносы на страхование от несчастных случаев, а также арендная плата. Доход — плата, полученная от ОАО «Уфамолагропром» за предоставленный персонал. Эту плату установили в сумме, которая чуть превышает общую сумму расходов ООО «Web +». Делается так для того, чтобы ООО «Web +» платила минимальный налог — 1 % от величины доходов.

   Ну  а ОАО «Уфамолагропром» в результате реализации этой схемы не платит ни зарплаты системщикам и программистам, ни ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев с их заработка. В расходах у ОАО «Уфамолагропром» — только стоимость услуг ООО «Web +», а из налогов по этой операции — НДС, начисленный с суммы арендной платы.

До создания 000 «Web+» расходы ОАО «Уфамолагропром» составили:

• заработная плата системщиков и программистов за год- 1 440 000 руб. = 6 работников по 20000 руб.
• единый социальный налог (по ставке 26 %) - 374 400 руб.;
• взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2 %) – 2 880 руб. 
  Итого расходов - 1 817 280 руб., в том числе налогов и взносов - 377 280 руб. 
  После создания 000 «Web+» у обеих фирм были следующие показатели. 
  Показатели 000 «Web+»:

Расходы:

• заработная плата системщиков и программистов - 1 440 000руб.;
• взносы в Пенсионный фонд РФ (по ставке 14 %) – 201 600 руб.;
• взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2 %) – 2 880 руб.;

• арендная плата - 700 руб.за кв.м, площадь 30 кв.м. = 252 000 руб. 
  Итого расходов – 1 896 480 руб.

Доход - плата  за предоставление персонала – 1 440 000 руб. Единый налог с разницы между доходами и расходами равен -456 480 руб. ((1 440 000 руб. – 1 896 480 руб.) х 15 %). Минимальный налог = 144 000 руб. (1 440 000 руб. х 1 %). Таким образом, 000 «Web+» заплатило за 2008 год в бюджет минимальный налог в сумме 144 000 руб.