Оценка налогового потенциала

      Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «ВТОРЧЕРМЕТ»

 

Из таблицы 1 видно, что  чистая выручка предприятия за анализируемый  период увеличилась по сравнению  с 2010 годом на 49522 тыс. руб. или на 38,2%, увеличение выручки говорит  об увеличении объема продаж.

Однако себестоимость реализованной  продукции предприятия за анализируемый  период увеличилась на 56957 тыс. руб. или на 57,57%. Как следствие этого, эффективность основной деятельности предприятия снизилась, так как  темп изменения выручки значительно  ниже темпа изменения себестоимости  реализованной продукции.

За счет опережающего роста себестоимости  валовая прибыль предприятия  снизилась на 7435 тыс. руб. и ее темп роста составил 75,79%. Также следует  отметить, что увеличение коммерческих и управленческих расходов привело  к увеличению убытков предприятия. Предприятие в анализируемом  периоде получила убыток от осуществления  всех видов деятельности.

Для анализа финансовой устойчивости (определения типа финансовой ситуации) предприятия рассмотрим таблицу 2.

В данном случае финансовое состояние предприятия на конец  анализируемого периода является кризисным, так как в ходе анализа установлен недостаток собственных оборотных  средств (-3989 тыс. руб. на начало и -23621 тыс. руб. на конец периода). «Запасы» не обеспечиваются источниками их формирования

Показатели	2009 год, тыс. руб.	2010 год, тыс. руб.	2011 год, тыс. руб.
1. Источники собственных  средств (стр. 490)	-365	-2528	-11716
2. Внеоборотные активы (стр. 190)	578	3369	5593
3. Наличие собственных  оборотных средств (стр. 1 – стр. 2)	-943	-5897	-17309
4. Долгосрочные кредиты  и заемные средства (стр. 590)	-	4800	4601
5. Наличие собственных  и долгосрочных заемных источников  формирования запасов (стр. 3 + стр. 4)	-943	-1097	-12708
6. Краткосрочные кредиты  и заемные средства (стр. 610)	4471	10772	1176
7. Общая величина основных  источников формирования запасов  (стр. 5 + стр. 6)	3528	9675	-11532
8. Величина запасов (стр. 210)	3046	22524	20682
9. Излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств (стр. 3 – стр. 8)	-3989	-28421	-37991
10. Излишек (+) или недостаток (–) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (стр. 5 – стр. 8)	-3989	-23621	-33390
11. Излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов (стр. 7 – стр. 8)	482	-12849	-32214
12. Тип финансовой устойчивости	не устойчивое	кризисное	кризисное

Таблица 2 – Анализ финансовой устойчивости предприятия  за 2009–2011 годы

         Для стабилизации финансового состояния необходимо:

• пополнение собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников;
• обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива).

Проанализируем ряд основных финансово-экономических показателей, которые представлены в таблице 3.

Показатель	Порядок расчета с указанием  строк баланса	Нормальное ограничение	2009 год	2010 год	2011 год
Коэффициент абсолютной ликвидности	(стр. 250+260)/(стр. 610+620+630+660)	0,2:0,5	0,08	0,09	0,09
Коэффициент покрытия	(стр. 290) – (стр. 210+220+230)/(стр. 610+620+630+660)	1	0,58	0,28	0,28
Коэффициент текущей ликвидности	(стр. 290) – (стр. 210+230)/(стр. 610+620+630+660)	2	0,60	0,32	0,32
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	(стр. 490+640+650) – (стр. 190) /(стр. 290)	0,1	-0,10	-0,17	-0,17
Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия	Кв.п. = Ктл+6/Тx (Ктл1-Ктло)/2	1	x	0,23	0,23

Таблица 3 – Основные финансово-экономические показатели за 2009–2011 год

На конец года коэффициент  абсолютной ликвидности увеличился с 0,08 до 0,09. Значение коэффициента ниже нормального. Это свидетельствует о практической невозможности погашения части краткосрочной задолженности предприятия в ближайшее время.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом на конец периода составил 0,28 (на начало 0,58), при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1.

При этом динамика данного  показателя может быть оценена как  негативная.

Коэффициент текущей ликвидности  уменьшился с 0,6 до 0,32. Несоответствие значения коэффициента нормальному  значению, свидетельствует о незначительном увеличении прогнозируемых платежных  возможностей предприятия при условии  своевременного проведения расчетов с  дебиторами.

Так как коэффициент восстановление платежеспособности имеет значение 0,23, т.е. меньше нормативного значения, то можно сказать, что у предприятия  отсутствует тенденция к восстановлению платежеспособности в течение 6 месяцев.

Неудовлетворительные финансовые показатели должны послужить не только для пересмотра финансовых планов, но и первую очередь для переформулирования общей стратегии предприятия.

 

2.2 Учетная политика на предприятии ООО «ВТОРЧЕРМЕТ»

 

Учетная политика  ООО «ВТОРЧЕРМЕТ» сформирована из установленных ПБУ 1/08 допущений и требований. На ее выбор и обоснование повлияли организационно-правовая форма предприятия, вид и масштабы деятельности, финансовая стратегия, материальная база.

Руководствуясь требованиями бухгалтерского и налогового законодательства с целью соблюдения в организации  единой методики ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО «ВТОРЧЕРМЕТ» ежегодно формируется главным бухгалтером и утверждается директором учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения из установленных Федеральным законом от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету (далее ПБУ) 1/2008 допущений и требований, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н), а также другими действующими нормативными актами. С 2013 года вводиться в действие принятый Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

Учетная политика организации - это основной инструмент, используемый при разработке схем минимизации  налогов. Но прежде чем выбирать тот  или иной способ учета, организации  необходимо обосновать свой выбор с  помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного  способа учета, и убедиться в  правильности сделанного выбора.

Первоначальная стоимость  основного средства - 3.360.000 рублей. 
Срок полезного использования - 4 года.

С 1 января 2002 года в целях  налогового учета предприятия всех форм собственности могут применять  два метода начисления амортизации.  
В таблице 4  и 5 приведен расчет суммы амортизации с использованием линейного и нелинейного методов начисления амортизации.  
Таблица 4 - Начисление амортизации линейным методом.

Начисление амортизации  линейным методом
	Сумма, рублей	Расчет
Норма амортизации в месяц	0,02	1 / (4 х12) х 100% = 0,02
Сумма амортизации в месяц	70 000	3 360 000 х 0,02 = 70 000
Сумма амортизации в год	840 000	70 000 х 12 = 840 000

 

Таблица 5 - Начисление амортизации нелинейным методом.

 

Месяц	Суммарный баланс амортизационной  группы на 1-е число месяца	Сумма начисленной амортизации
Начисление амортизации  за 1-й год эксплуатации
Январь	3 360 000	188 160 руб. (3 360 000 руб. × 5,6%)
Февраль	3 171 840 руб. (3 360 000руб. –188 160  руб.)	177 623,04  руб. (3 171 840 руб. × 5,6%)
Март	2 994 216,96 руб. (3 171 840  руб. – 177 623,04 руб.)	167 676,15 руб. ( 2 994 216,96 руб. × 5,6%)
Апрель	2 826 541 руб. (2 994 216,96 руб. - 167 676,15 руб.)	158 286,3 руб. (2 826 541 руб. × 5,6%)
Май	2 668 255 руб. (2 826 541 руб. –158 286,3 руб.)	149 422,3 руб. (2 668 255 руб. × 5,6%)
Июнь	2 518 832,7 руб. (2 668 255 руб. – 149 422,3 руб.)	141 054,63 руб. (2 518 832,7 руб. × 5,6%)
Июль	2 377 778,1руб. (2 518 832,7 руб. – 141 054,63 руб.)	130 915,6 руб. (2 377 778,1 руб. × 5,6%)
Август	2 206862,5руб. (2 377 778,1руб. –130 915,6  руб.)	123,584,3 руб. (2 206 862,5 руб. × 5,6%)
Сентябрь	2 083 278,2 руб. (2 206 862,5 руб. – 123,584,3 руб.)	116 664 руб. (2 083 278,2 руб. × 5,6%)
Октябрь	1 966 614,2 руб. (2 083 278,2 руб. – 116 664 руб.)	110 130,39 руб. (1 966 614,2 руб. × 5,6%)
Ноябрь	1 856 484 руб. (1 966 614,2 руб. –110 130,39 руб.)	103 963,1 руб. (1 856 484 руб. × 5,6%)
Декабрь	1 752 521 руб. (1 856 484 руб. – 103 963,1 руб.)	98  141,2 руб. (1 752 521 × 5,6%)
Начисление амортизации  за 2-й год эксплуатации
Январь	1 654 380 руб. (1 752 521 руб. – 98  141,2 руб.)	92 645,3 руб.  (1 654 380 × 5,6%)
Февраль	1 561 735 руб.(1 654 380 руб. – 92 645,3 руб.)	87 457,2 руб.  (1 561 735 × 5,6%)
Март	1 474 277,8 руб. (1 561 735 руб. – 87 457,2  руб.)	82 560 руб.  (1 474 277,8 × 5,6%)
Апрель	1 391 717,8 руб.  (1 474 277,8 руб.– 82 560 руб.)	77 936,2 руб. (1 391 717,8 руб.  × 5,6%)
Май	1 313 781,6 руб. (1 391 717,8 руб. – 77 936,2 руб.)	73 571,8 руб. (1 313 781,6× 5,6%)
Июнь	1 240 209,8 руб.  (1 313 781,6 руб. –73 571,8 руб.)	69 451,75 руб. (1 240 209,8 × 5,6%)
Июль	1 170 758,05 руб. (1 240 209,8 руб.  –   69 451,75 руб.)	65 562,5 руб. (1 170 758,05 × 5,6%)
Август	1 150 195,5 руб. (1 170 758,05 руб. – 65 562,5 руб.)	61 890,95 руб. (1 150 195,5× 5,6%)
Сентябрь	1 088 304,5 руб. (1 150 195,5 руб.– 61 890,95 руб.)	60 945,1 руб. (1 088 304,5 × 5,6%)
Октябрь	1 027 359,4 руб. (1 088 304,5 руб. –60 945,1 руб.)	57 532,13 руб. (1 027 359,4 × 5,6%)
Ноябрь	969 827,3 руб. (1 027 359,4 руб.– 57 532,13 руб.)	54 310,33 руб. (969 827,3 × 5,6%)
Декабрь	915 516,97 руб. (969 827,3 руб.– 54 310,33 руб.)	51 268,95 руб. (915 516,97 × 5,6%)
Начисление амортизации  за 3-й год эксплуатации
Январь	864 248,02 руб. (915 516,97 руб. –51 268,95 руб.)	48 398 руб. (864 248,02× 5,6%)
Февраль	815 850,02 руб. (864 248,02 руб. – 48 398 руб.)	45 687,6 руб. (815 850,02 × 5,6%)
Март	770 162,42 руб.(815 850,02 руб. – 45 687,6 руб.)	43 129,1 руб. (770 162,42× 5,6%)
Апрель	727 033,32 руб. (770 162,42 руб. – 43 129,1 руб.)	40 714 руб.  (727 033,32× 5,6%)
Май	686 319,32 руб. (727 033,32 руб. – 40 714 руб.)	38 433,9 руб. (686 319,32× 5,6%)
Июнь	647 885,42 руб. (686 319,32 руб. – 38 433,9 руб.)	36 281,6 руб. (647 885,42 × 5,6%)
Июль	611 603,82 руб. (647 885,42 руб. – 36 281,6 руб.)	34 249,8 руб. (611 603,82× 5,6%)
Август	577 354,02 руб. (611 603,82 руб. – 34 249,8 руб.)	32 331,8 руб. (577 354,02  × 5,6%)
Сентябрь	545 022,22 руб. (577 354,02 руб. – 32 331,8 руб.)	30 521,24 руб. (545 022,22 × 5,6%)
Октябрь	514 501 руб. (545 022,22 руб. – 30 521,24 руб.)	28 812 руб. (514 501× 5,6%)
Ноябрь	485 689 руб. (514 501 руб. – 28 812 руб.)	27 198,6 руб. (485 689 × 5,6%)
Декабрь	458 490,4 руб. (485 689 руб. – 27 198,6 руб.)	25 675,5 руб. (458 490,4 × 5,6%)
Начисление амортизации  за 4-й год эксплуатации
Январь	423 814,9 (458 490,4 руб. –25 675,5 руб.)	24 237,6 руб. (423 814,9× 5,6%)
Февраль	399 577,3 руб. (423 814,9 руб. – 24 237,6 руб.)	22 376,33 руб. (399 577,3 руб.× 5,6%)
Март	317 200,97 руб. (399 577,3 руб. – 22 376,33 руб.)	17 763,25 руб. (317 200,97× 5,6%)
Апрель	299 437,72 руб. (317 200,97 руб. – 17 763,25 руб.)	16 768,5 руб. (299 437,72 × 5,6%)
Май	282 669,22 руб. (299 437,72 руб. – 16 768,5 руб.)	15 829,5 руб. (282 669,22 × 5,6%)
Июнь	266 839,72 руб. (282 669,22 руб. – 15 829,5 руб.)	14 943,02 руб. (266 839,72× 5,6%)
Июль	251 896,7 руб. (266 839,72 руб. – 14 943,02 руб.)	14 106,21 руб. (251 896,7 × 5,6%)
Август	237 790,49 руб. (251 896,7 руб. – 14 106,21 руб.)	13 316,27 руб. (237 790,49× 5,6%)
Сентябрь	224 474,22 руб. (237 790,49 руб. – 13 316,27 руб.)	12 570,5 руб. (224 474,22 × 5,6%)
Октябрь	211 903,42 руб. (224 474,22 руб. – 12 570,5 руб.)	11 866,6 руб. (211 903,42 × 5,6%)
Ноябрь	200 036,82 руб. (211 903,42 руб. – 11 866,6 руб.)	11 202,06 руб. (200 036,82 × 5,6%)
Декабрь	188 834,76 руб. (200 036,82 руб. – 11 202,06 руб.)	10 574,75 руб. (188 834,76 × 5,6%)

 

По истечению срока  полезного использования объекта  амортизируемого имущества, определенного  в соответствии со статьей 258 НК РФ, налогоплательщик может исключить  данный объект из состава амортизационной  группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода этого объекта амортизируемого  имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжается в порядке, установленном статьей 259².

Итак, анализируя данные таблицы  можно отметить следующее:

Независимо от метода начисления амортизации по ОС расходы налогоплательщика  составят 3 360 000 рублей, однако использование  нелинейного метода дает возможность  значительно увеличить расходы  в первый год эксплуатации основного  средства. Следовательно, если организация  планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки  зрения минимизации налога на прибыль  ей выгодно приобрести какое-либо основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом.

 

 

 

 

                                          

 

 

       Заключение

В ходе написания курсовой работы объектом исследования являлось общество с ограниченной ответственностью ООО «ВТОРЧЕРМЕТ». Были тщательно изучены теоретические основы, связанные с налоговым учетом на предприятии. Рассмотрены вопросы принятия к учету доходов и расходов предприятия для целей налогового учета.

          Подводя итог изложенному в работе, можно сказать, что в организациях коммерческого типа, где конечным результатом является получение прибыли, центральное место в бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организации занимает разработка учетной политики.

         По итогам проведенного исследования, можно сказать, что учетная политика определяет и направляет дальнейшую работу не только бухгалтерии и финансовых служб, но всей организации в целом.

          Учетная политика, сформированная в организации должна обеспечивать выполнение следующих требований: требование полноты, требование своевременности, требование осмотрительности, требование приоритета содержания перед формой, требование непротиворечивости, требование рациональности.

       В работе изложенные теоретические и практические вопросы, касающиеся основ формирования учетной политики, ее оценки и создание оптимальной схемы ведения налогообложения на базе ее совершенствования.

       В первом разделе раскрыты теоретические правовые вопросы.