Оценка налогового потенциала

                                            Введение

 

Важными решениями, которые  принимаются руководством организации, являются составление и утверждение  учетной политики для налогового учета. При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку.

К перечню мероприятий, позволяющих  сэкономить на налогах с помощью  учетной политики, относятся оценка используемых элементов учетной  политики и анализ использования  возможных альтернативных вариантов. Все вопросы определения доходов  и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные  в НК РФ, либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной  политики. И если они будут согласованы  с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет снизить налоговые платежи  и выиграть спор с налоговым органом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает  и утверждает элементы учетной политики. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для  целей налогообложения недооценивается  многими предприятиями, в которых  к её разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов. 

        Цель работы состоит в анализе учетной политики и выявление ее влияния на процесс налогообложения и формирования финансовых результатов организации.

        В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

● Изучить теоретические  и правовые основы формирования учетной 
политики

● Проанализировать   учетную    политику   на   примере   исследуемого предприятия

● Охарактеризовать организационно-экономическое состояние 
предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли

 

1.1 Сущность учетной  политики для целей налогообложения  и случаи её изменения

 

Понятие налоговой учетной  политики организации как самостоятельное  было нормативно введено в 2002 г. ст. 167 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Однако определение налоговой учетной политики в НК РФ, действовавшего в то время, отсутствовало. Федеральным Законом РФ от 27 июля 2006 г. №137-ФЗ в ст. 11 пункт 2 НК РФ был добавлен абзац: «учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Именно благодаря этому  дополнению в ст. 11 НК РФ с 1 января 2007 г. организации обязаны составлять и утверждать 2 документа – учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.

Таким образом, понятие «налоговая учетная политика» или «учетная политика для целей налогообложения» – это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

Практически любому налогоплательщику  приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение  в пользу сделанного выбора следует  оформить документально.

Если в Налоговом кодексе  прописана прямая норма, которая  не содержит права выбора, повторять  ее в учетной политике не нужно.

Учетная политика для целей  налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

Принятая организацией учетная  политика для целей налогообложения  применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в  целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями.

Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента  создания и до момента ликвидации. Поэтому, если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется  вплоть до момента утверждения новой  учетной политики. При необходимости  в принятую учетную политику можно  вносить поправки, оформленные отдельным  приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную  политику.

Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях (ст. 313 НК РФ):

1. если организация решила изменить применяемые методы учета;
2. если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах.

В первом случае изменения  в учетную политику для целей  налогообложения принимаются с  начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае – не ранее момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае появления новых  видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в  любой момент отчетного года. При  этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и  порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

 

1.2 Основные элементы  учетной политики для целей  налогообложения прибыли

 

Порядок ведения налогового учета для целей исчисления налога на прибыль предусматривает большое  количество различных вариантов. Следовательно, любое предприятие может разработать  для себя учетную политику в части  налогообложения прибыли, полностью  учитывающую нюансы своей деятельности.

В соответствии с главой 25 НК РФ организация  может в своей учетной политике определить следующие моменты:

1. Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Ключевым моментом при  формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и  расходы учитываются методом  начисления или кассовым методом.

В соответствии со статьей 271 НК РФ при методе начисления доходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав.

В соответствии со статьей 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения при методе начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Доходы и расходы, относящиеся  к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Однако, как и из любого правила, из этого алгоритма есть исключения. Так, некоторые внереализационные  доходы включаются в налоговую базу только после фактического поступления  средств. Например, на дату поступления  денег учитываются дивиденды  от долевого участия в деятельности других организаций, безвозмездно полученные денежные средства, суммы возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в  состав расходов (ст. 271 п. 4 НК РФ). Фактическое перечисление денег необходимо и для учета расходов по договорам страхования (ст. 272 п. 6 НК РФ).

При методе начисления расходы  на производство и реализацию, понесенные в отчетном (или налоговом) периоде, требуется разделять на прямые и  косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы в полном объеме учитываются в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию.

Для целей налогообложения  и для целей бухгалтерского учета  можно установить один и тот же перечень прямых расходов. Это позволит не применять нормы ПБУ 18/02. Перечень прямых расходов необходимо закрепить  в учетной политике, причем даже если он полностью соответствует перечню, приведенному в статье 318 НК РФ.

Кассовый метод признания  доходов и расходов могут применять  только те организации, у которых  в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 руб. за квартал (ст. 273 НКРФ). Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления.

Доходы при кассовом методе возникают только после фактического поступления денег на банковский счет (кассу), либо после фактического получения имущества. Также доход  будет при погашении задолженности  иным способом (зачет, отступное и т.п.).

При кассовом методе определения  доходов и расходов предварительная  оплата за товар учитывается при  определении налоговой базы по налогу на прибыль.

2. Способ оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также реализованных покупных товаров.

Для оценки сырья, материалов и покупных товаров в налоговом  учете используются следующие методы (п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ):

– метод оценки по стоимости единицы запасов (товаров);

– метод оценки по средней стоимости;

– метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод оценки по стоимости  единицы запасов (по стоимости единицы  товара) следует использовать тем, кто  работает с товаром (сырьем или материалом), имеющим большую стоимость и  определенную уникальность. Это, например, дорогостоящее промышленное оборудование, изделия из драгоценных камней и т.п.

Метод средней стоимости  применяют при большом количестве товаров (сырья или материалов) и  значительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случае применять сложно из-за значительных временных затрат.

Метод оценки по стоимости  последних по времени приобретения (ЛИФО) выгоден, если стоимость реализуемых  товаров (работ, услуг) постоянно растет (например, в условиях инфляции). В подобной ситуации применение метода ЛИФО увеличит материальные расходы (стоимость приобретения товаров), что позволит уменьшить налоговую базу.

Метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО) целесообразно применять при  наличии постоянной тенденции на снижение стоимости реализуемых  товаров (работ, услуг).

Согласно изменений, внесенных в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 №26 н., с 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов (в том числе покупных товаров) в производство. Поэтому если организация хочет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то в учетной политике для целей налогообложения необходимо зафиксировать тот же метод, который используется в бухгалтерском учете.

3. Методы начисления амортизации.

В п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Суть линейного метода состоит в том, что сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта (с. 259.1 НК РФ). Это самый простой (хотя не самый экономически выгодный) способ амортизации. Стоимость амортизируемого имущества переносится на расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций равномерно. При применении этого метода амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.