Оценка эффективности функционирования единого социального налога и последствий его отмены

     Вывод: как видно из таблицы 2 за период 2009-2010г. в государственные внебюджетные фонды поступило 470,3 млрд. руб., что на 16 млрд. руб. больше, чем в аналогичный период за 2009 год.

     Страховых взносов, зачисленных в Пенсионный фонд (ПФР), в 2010 зачислено 394,9 млрд. руб., что на 122,7 млрд. руб., что составляет 175,1% к 2009 году.

     В 2010 году в целом по стране ПФР  собрал почти 395 миллиардов рублей страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, что составляет 102,2% по сравнению с 2009 годом.

     В Фонд социального страхования (ФСС) (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования) зачислено 17,2 млрд. руб., что составляет 97,2% к 2009 году, меньше на 0,5 млрд. руб.

     В Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования (ФФОМС) зачислено на 1 млрд. руб. больше, чем в 2009 году за аналогичный период.

     В Территориальные фонды обязательного  медицинского страхования (ТФОМС) за 2010г. поступило 37,6 млрд. руб., что на 1,7 млрд. руб. больше, чем за аналогичный период в 2009 году, и составило 104,7% от данных 2009 года. [9]

     Рассмотрим в качестве примера деятельность ООО «Сигнал». Вид деятельности ООО «Сигнал» – торговля. Среднесписочная численность ООО «Сигнал» - 2 человека.

     В ООО «Сигнал» работникам установлены следующие оклады:

     - Иванову - 41 000 руб. в месяц;

     - Яковлеву - 34 000 руб. в месяц.

     В ноябре 2010 года сумма заработной платы  Иванова превысила            415 000 руб:

     41 000 руб. х 11 мес. = 451 000 руб.

     Поэтому с этого месяца, сумма заработка, превышающая 415 000 рублей, не облагается взносами.

     Ежемесячная сумма обязательных платежей по взносам, начисленным на заработную плату Иванова, представлена в таблице 3.

Таблица 3

Ежемесячная сумма обязательных платежей по взносам, начисленным на заработную плату  Иванова в ООО «Сигнал»

      Вывод к таблице 3: Доход Яковлева не превысил 415 000 руб. (34 000 руб. х 12 мес. = 408 000 руб.), поэтому ежемесячные обязательные платежи с его заработной платы начисляются по ставке 26% до конца года.Сумма страховых взносов, подлежащая уплате, составит:

     - с заработной платы Иванова  - 107 900 руб.;

     - с заработной платы Яковлева - 106 080 руб. (408 000 руб. х 26%).

     Общая сумма взносов, подлежащая уплате по итогам года, составит:

107 900 + 106 080 = 213 980 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ПРОБЛЕМЫ  И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ  ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ВЗНОСОВ

0. Основные  проблемы внебюджетных фондов

     Основными проблемами при отмене ЕСН и введении страховых  взносов стали кадровые вопросы  и подготовка программного обеспечения для осуществления пенсионным фондом контрольных функций, которые до этого выполняли налоговые органы²²²³.

     Необходимо  было пополнить штат Пенсионного фонда России на 10 тыс. служащих, желательно из сотрудников налоговых органов, уже имеющих опыт контроля за уплатой страховых взносов. Автоматический перевод их из ФНС невозможен, поскольку сотрудники Пенсионного фонда госслужащими не являются. Одной из главных проблем была неподготовленность ПФ для осуществления контроля за полнотой уплаты, правильностью исчисления страховых взносов плательщиками взносов, а также осуществления фискальной функции.

     Планировалось увеличение штата на 5 тыс. сотрудников. К администрированию взносов были подключены и старые кадры, которые до 2002 года контролировали уплату пенсионных отчислений.²⁴

     Основными проблемами для плательщиков взносов при отмене ЕСН и введении страховых взносов являлось повышение тарифов на обязательное страхование. Довольно жесткое повышение и отмена льгот вынуждали некоторых работодателей снизить зарплаты, сделать зарплату сотрудников «серой» либо совсем закрыть бизнес. Другими проблемами были несовершенство и неподготовленность законодательной базы, регулирующей исчисление страховых взносов, и множество программных ошибок в специальных программах для подготовки отчетности в органы ПФ.

     Также возникло множество спорных ситуаций, которые не нашли должного отражения  в федеральных законах.

     Например, с 01.01.2011 объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Не облагаются взносами предусмотренные законодательством РФ компенсационные выплаты, связанные с выполнением физ.лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность. При этом компенсация расходов по найму жилья работнику, переехавшему в другую местность, в числе исключений, установленных данным положением, не предусмотрена.²⁵

     Работникам, переехавшим в связи с переводом их на работу в другую местность, и членам их семей предоставляется жилое помещение на условиях, предусмотренных трудовым договором.²⁶ Указанный акт до настоящего времени не отменен и в соответствии со ст. 423 ТК РФ действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

     В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде на работу в другую местность работодатель обязан возместить расходы по переезду работника и членов его семьи, провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Законодательство РФ не разъясняет, относятся ли расходы по найму жилого помещения к расходам по обустройству работника на новом месте жительства.

     Возникает вопрос: облагается ли взносами на обязательное пенсионное страхование возмещение работнику расходов по найму жилья при переезде на работу в другую местность?

     По данному вопросу  есть две точки зрения.

     Официальной позиции  Пенсионного фонда по этому вопросу пока нет.

     Имеются авторские консультации, где указывается, что сумма возмещения расходов по найму жилья сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, под действие Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не подпадает. Поэтому на такую выплату нужно начислять страховые взносы.

     В то же время есть работы авторов, в которых указывается, что расходы по найму жилья  относятся к расходам по обустройству и, следовательно, взносами во внебюджетные фонды не облагаются.

     Возмещение расходов работника по найму жилого помещения  при переезде на работу в другую местность облагается взносами на обязательное пенсионное страхование.²⁷

     Поясняется, что компенсация  найма жилья работнику, переехавшему в другой город для работы в  филиале учреждения, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке. Данная выплата не подпадает под действие Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, которым предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами возмещения расходов работника только по переезду.

     Возмещение расходов работника по найму жилого помещения при переезде на работу в другую местность взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается.

     Автор указывает, что  расходы по найму жилья для  сотрудников при переезде на другое место работы - это неотъемлемая часть обустройства на новом месте жительства. Следовательно, взносами на обязательное социальное страхование такие выплаты не облагаются.²⁸

     Некоторые авторы отмечают, что компенсация найма жилья работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации, является расходом по обустройству на новом месте жительства. Такая выплата предусмотрена трудовым законодательством РФ, связана с переездом на работу в другую местность для выполнения работником своих трудовых обязанностей. Поэтому она не облагается взносами. При этом автор предупреждает, что данная позиция может привести к спору с проверяющими.

• Пути  совершенствования  практики взимания социальных взносов

     В настоящее время  организации и индивидуальные предприниматели применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) платят налог по ставкам 6% для объекта «доходы» и 15% для объекта «доходы минус расходы», а организации и индивидуальные предприниматели применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - 15%.²⁹ Суммы налогов по УСН и ЕНВД согласно Бюджетному кодексу РФ распределяются между региональными и муниципальными бюджетами и бюджетами государственных внебюджетных фондов. При этом в регионы и муниципалитеты сумма налогов по УСН и ЕНВД поступает по нормативу 90%. Оставшиеся 10% распределяются между бюджетами государственных внебюджетных фондов, причем сумма минимального налога по УСН распределяется только между фондами. Таким образом, в размер налоговой ставки по УСН и ЕНВД заложена доля, подлежащая перечислению в указанные фонды. Размер этой доли (налоговой ставки) составляет: по УСН - 0,6% для объекта «доходы» и 1,5% для объекта «доходы минус расходы»; по ЕНВД - 1,5%. Соответственно предприниматели, применяющие УСН и ЕНВД, также участвуют в формировании бюджетов государственных внебюджетных фондов, уплачивая своеобразный «единый социальный налог». К тому же «упрощенцы» и «вмененщики» платят взносы в ПФР в размере 14% ФОТ.³⁰

     С 1 января 2011 года поступления по УСН и ЕНВД полностью зачисляются в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований.³¹

     С 1 января 2011 года для «упрощенцев» и «вмененщиков» ставка страховых взносов увеличилась на 20%. Причем для плательщиков, применяющих общий режим налогообложения, ставка страховых взносов увеличилась на 8%, а для плательщиков, в отношении которых предусмотрены льготные ставки страховых взносов (применяющих ЕСХН и др.), - на 6,2% (в 2011-2012 гг.) и 13,1% (в 2013-2014 гг.).

     В результате с 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличится в 2,4 раза. Для плательщиков же, применяющих общий режим налогообложения, увеличение финансовой нагрузки произойдет в 1,3 раза, а для плательщиков, применяющих ЕСХН, - в 1,4 раза (в 2011-2012 гг.) и 1,9 раза (в 2013-2014 гг.) соответственно.

     Малый бизнес, применяющий УСН и ЕНВД, ставится не только в неравное положение  по сравнению с другими субъектами предпринимательства, но и на грань  банкротства, «вымирания».³²

     Увеличение в условиях кризисных явлений финансовой нагрузки на фонд оплаты труда для всех без исключения категорий предпринимателей будет означать, что организации различными способами начнут искусственно занижать свою прибыль, уводить ее в оффшорные зоны, применять иные схемы налоговой оптимизации. Уменьшатся вложения бизнеса в экономику, сократится приток инвестиций, который по прогнозам Правительства РФ в 2010 году составит мизерный 1%. В конечном итоге пострадает доходная часть бюджета, который и так имеет существенный дефицит. Другие же хозяйствующие субъекты, у которых нет прибыли (а таких сегодня немало), по нашим оценкам, будут вынуждены попросту прекратить свой бизнес. Особенно эти опасения сильны в отношении малого бизнеса, применяющего УСН и ЕНВД. ³³

     Следует распространить на плательщиков УСН и ЕНВД льготные размеры страховых взносов на переходный период 2011-2014 годов: 20,2% на 2011 и 2012 годы, 27,1% на 2013 и 2014 годы (по аналогии с плательщиками ЕСХН). В таком случае выпадение доходов из бюджетной системы не последует. Зато увеличение нагрузки на малый бизнес окажется хоть и ощутимым, но постепенным, и у малого бизнеса будет время, чтобы адаптироваться к новым условиям. Необходимо снизить налоговые ставки по УСН и ЕНВД, исключив из них долю, причитающуюся по действующему порядку государственным внебюджетным фондам. Предлагается установить налоговые ставки по УСН в размере 5% для объекта «доходы» и 13% для объекта «доходы минус расходы», по ЕНВД - 13%. Можно предпринять и другие компенсирующие меры: например, рассмотреть вопрос о введении так называемой «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль с организации, «налоговых каникул» для малых инновационных предприятий и др.

     Законом N 213-ФЗ признается утратившим силу п. 15 ст. 255 Налогового кодекса РФ, предусматривающий отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль организаций расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации. Таким образом, расходы работодателей на доплату к пособиям по временной нетрудоспособности до размера средней заработной платы должны будут производиться за счет прибыли организации.³⁴

     Вместе  с тем, если указанные доплаты  предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором, сохраняется их отнесение к расходам на оплату труда при исчислении налога на прибыль (на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, ст. 41 Трудового кодекса РФ). Подобное разделение работодателей в зависимости от наличия или отсутствия заключенного коллективного договора представляется неоправданным.

     Может возникнуть путаница в полномочиях  по предоставлению разъяснений по действию норм Закона N 212-ФЗ между ПФР, ФСС, Минздравсоцразвития  России. Кроме того, как представляется, будет невозможно зачесть переплату  по одному взносу в счет другого взноса и налога, а при оформлении платежного поручения с ошибкой в коде бюджетной классификации (КБК) обязанность по уплате взносов не будет считаться исполненной. У бизнеса есть опасения, что в результате может существенно увеличиться документооборот за счет сдачи дополнительных ежеквартальных отчетов, а эффективность администрирования окажется на первых порах крайне низкой.³⁵

     В существующей системе обязательного  социального страхования сохраняются  «нестраховые» функции и выплаты (т.е. не связанные с возмещением утраченного заработка застрахованному лицу при наступлении страхового случая), что размывает имеющиеся страховые элементы, уводит сложившуюся систему от экономических методов функционирования. За счет увеличения тарифа взносов на обязательное пенсионное страхование (на 6% с 1 января 2011 года) в основном пополняется солидарная часть (которая теперь возрастет с 6 до 10%), предназначенная, в частности, на финансирование фиксированного базового размера пенсии. Отчисления на пополнение страхового пенсионного капитала (например, для застрахованных лиц 1966 года рождения и старше) увеличатся всего на 2% (с 14 до 16%).³⁶

     Две из трех сторон социального партнерства  в сфере труда (работники и  работодатели) фактически не участвуют  в управлении системой обязательного социального страхования, установлении тарифов страховых взносов на конкретные виды обязательного социального страхования, размеров страховых пособий и выплат, чему способствует и законодательно не урегулированный должным образом статус государственных внебюджетных (социальных) фондов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В настоящей курсовой работе были рассмотрены теоретические  основы исчисления и уплаты страховых  взносов во внебюджетные фонды, проведен анализ действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, рассмотрены направления совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, изучено правовое обеспечение.

     Целью настоящей курсовой работы являлась оценка эффективности функционирования единого социального налога (ЕСН) и последствий его отмены.

     Для достижения поставленной цели в настоящей  курсовой работе были решены следующие задачи:

• исследована и обобщена нормативно-законодательную базу по регулированию обложения различного рода выплат физическим лицам страховыми взносами во внебюджетные фонды;
• проведен сравнительный анализ и оценка эффективности единого социального налога и страховых взносов;
• оценены проблемы, предложены пути совершенствования и перспективы развития обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды.

     Основными проблемами подразделений Пенсионного фонда в связи с отменой ЕСН и переходом к взиманию стразовых взносов явились кадровая неподготовленность Пенсионного фонда и недостаточность программного обеспечения для исполнения ПФ фискальной функции.

     Основными проблемами плательщиков страховых взносов выявлены отмена льгот, завышенные тарифы страховых взносов и недостаточная поддержка программного обеспечения налогоплательщиков при подготовке ими отчетов в ПФ с индивидуальными сведениями застрахованных лиц, а также отчетов о расчете страховых взносов.

     Нуждается в серьезной доработке нормативно-законодательная  база в отношении спорных вопросов по исчислению и уплате страховых  взносов.

     Следует распространить на плательщиков УСН  и ЕНВД льготные размеры страховых  взносов на переходный период 2011-2014 годов: 20,2% на 2011 и 2012 годы, 27,1% на 2013 и 2014 годы (по аналогии с плательщиками ЕСХН). В таком случае выпадение доходов из бюджетной системы не последует. Зато увеличение нагрузки на малый бизнес окажется хоть и ощутимым, но постепенным, и у малого бизнеса будет время, чтобы адаптироваться к новым условиям. Необходимо снизить налоговые ставки по УСН и ЕНВД, исключив из них долю, причитающуюся по действующему порядку государственным внебюджетным фондам. Предлагается установить налоговые ставки по УСН в размере 5% для объекта «доходы» и 13% для объекта «доходы минус расходы», по ЕНВД - 13%. Можно предпринять и другие компенсирующие меры: например, рассмотреть вопрос о введении так называемой «инвестиционной льготы» по налогу на прибыль с организации, «налоговых каникул» для малых инновационных предприятий и др. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


     СПИСОК  ИСПОЛЬЗЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации: официальный текст. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=2875
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 06 апр. 2011 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=112770
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по сост. на 19 июля 2011 г. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=117058
4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» // Российская газета – 137, 28.07.2009.
5. Федеральный закон от 28.11.2009 № 294-ФЗ «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» // «Парламентская газета», № 65-66, 10.12.2009.
6. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» // Российская газета – 297, 31.12.2006.
7. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (Одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 года).
8. Боброва А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Боброва – Изд-во Край Ра, 2011. – 448 с.
9. Богданова Е.П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Е.П. Богданова. – Изд-во МФПА, 2010. – 432 с.
10. Брыкова В.Н. Налоги / В.Н. Брыкова.  – Изд-во Академия, 2011. – 64 с.
11. Голик Е.Н. Налог и косвенное налогообложение / Е.Н. Голик– Изд-во Мини Тайп, 2011. – 384 с.
12. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев – СПб.: Питер, 2009. – 320 с.
13. Ефимова С.А. Налоги и налогообложение. Краткий курс / Ефимова С.А. – Изд-во Окей-книга, 2011. – 160 с.
14. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю.Жидкова– Изд-во Эксмо, 2009. – 480 с.
15. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение / В.Р. Захарьин – Изд-во Инфра-М, 2011. – 320 с.
16. Иванова Н.В. Налоги и налогообложение / Иванова Н.В. – Изд-во Академия, 2009. – 192 с.
17. Каклюгин В.Г. Налоги и налогообложение / В.Г. Каклюгин – Изд-во Феникс, 2009. – 96 с.
18. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет /Г.Ю. Касьянова. -  Изд-во АБАК, 2009. – 240 с.
19. Качур О.В. Налоги и налогообложение / О.В.  Качур -  Изд-во КноРус, 2011. – 384 с.
20. Климова М.А. Налоги и налогообложение / М.А. Климова  -  Изд-во РИОР, 2009. – 208 с.
21. Клюкович З.А. Налоги и налогообложение / З.А. Клюкович – Изд-во Феникс, 2009. – 320 с.
22. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение / Л.А. Крамаренко. –        Изд-во Юнити-Дана, 2011. – 576 с.
23. Кропивко М.Д. Индивидуальный предприниматель. Учет, отчетность, налогообложение / М.Д. Кропивко  –   Изд-во Эксмо, 2010. – 272 с.
24. Лазарева Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В.  Лазарева –        Изд-во Феникс, 2009. – 320 с.
25. Мокроусов О, «Новая бухгалтерия», 2011, N 2.
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


     ПРИЛОЖЕНИЕ

     

     Рисунок 1 – Динамика тарифов (ставок) страховых  взносов во внебюджетные фонды за период 2010-2011 г.г, %